1.2Анализ нематериальных активов

Статья бухгалтерского баланса "Нематериальные активы" отражает информацию о вложениях в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (свыше 12 месяцев).

Согласно ПБУ 14-2007 "Учет нематериальных активов" для отражения в балансе объекта в качестве нематериального актива (далее - НМА) необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. Кроме того, имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам. Иными словами, организация должна контролировать экономические выгоды отданного объекта НМА;

• существует возможность выделения или отделения объекта от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

С учетом выполнения данных условий к НМА относятся, например, произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

В то же время НМА не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

НМА принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

• анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

• анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

• анализ эффективности использования нематериальных активов

Источниками информации при анализе являются: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (раздел 4 "Нематериальные активы"), пояснительная записка, раскрывающая информацию о способах начисления амортизации, обосновании срока полезного использования, порядке списания.

Согласно ПБУ 14-2007 организация может использовать один из трех способов погашения стоимости НМА (амортизации):

1) линейный - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

2) пропорционально объему продукции (работ, услуг);

3) уменьшаемого остатка.

Учитывая значительную стоимость отдельных видов НМА, весьма важно выяснить, какие выбраны методы их амортизации, и, используя данные пояснений к балансу, оценить величину начисленной амортизации. Так, выбор метода уменьшаемого остатка повлечет за собой увеличение текущих расходов организации в первые годы эксплуатации (использования), что в свою очередь может оказать влияние на динамику показателей прибыли и рентабельности.

Таким образом, необходимо помнить, что амортизационная политика по отношению к НМА является важным фактором для оценки расходов организации и анализа ее финансовых потоков.

По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется. Также не начисляется амортизация по НМА некоммерческих организаций.

Используя данные п. 1 раздела 3 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (таблица 1.2).

Таблица 1.2-Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов

Показатели	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Изменения
	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, о/	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
1. Права на объекты интеллектуальной собственности и в т.ч. права, возникающие	490	81,3	531	82,5	+8,4	+1,2
1.1. Из авторских и иных договоров...	250	41,5	250	38,8	_	-2,7
1.2. Из патентов на изобретения, ..., товарные знаки...	240	39,8	281	43,6	+17,1	+3,8
1.3. Из прав на "ноу-хау»	_	—	—	—	—	—
2. Права на пользование обособленными природными объектами	113	18,7	113	17,5		-1,2
3. Деловая репутация организации				_	_	_
4. Прочие	—	—	—	—	—	—
Итого нематериальных активов	603	100	644	100	+6,8	0

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% от стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 6,8% за счет приобретения патента на технологию изготовления определенного вида продукции.

Если организация располагает различными видами нематериальных активов, то показатели таблицы 1.2 позволяют их проанализировать достаточно полно.

В структуре нематериальных активов организации основную долю занимают права на интеллектуальную собственность (более 80%). Это права на использование авторских разработок и патент на технологию изготовления продукции, а также права на создание и использование специального программного обеспечения.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления можно их сгруппировать следующим образом: поступило всего (гр. 4, п. 1, р. 3, ф. № 5), в том числе:

• приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

• внесенные учредителями;

• полученные безвозмездно;

При анализе структуры выбытия нематериальных активов их можно оценить по следующим признакам: выбыло всего (графа 5, пункт 1, раздел 3, форма № 5), в том числе:

• списание после окончания срока службы;

• списание ранее установленного срока службы;

• продажа или обмен;

• безвозмездная передача.

В отдельных случаях представляет интерес анализ структуры нематериальных активов по срокам полезного использования (таблица 1.3).

Таблица 1.4- Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)													Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	и т.д.	20
Нематериальные активы, тыс. руб.		130		41	110	250				113			644
а) в % к итогу	—	20,2	—	6,4	17,1	38,8	—	—	—	17,5	—	—	100

Из таблицы видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 4—6 лет.

Приобретение нематериальных активов имеет своей целью получение экономического эффекта от их использования.

Расчет эффективности использования патентов, «ноу-хау», лицензий сопряжен с большими трудностями в механизме их оценки и требует комплексного подхода. Например, эффект от приобретения патента или «ноу-хау» может быть определен только по результатам реализации продукции, произведенной по этому патенту. А объем продаж, в свою очередь, зависит от множества иных факторов (цены, спроса, качества, емкости рынка и т.п.). Если для выполнения расчетов эффективности приобретенного патента нет информации, то для принятия какого-либо решения необходимо руководствоваться общими расчетами (таблица 1.4).

Таблица 1.4-Анализ эффективности нематериальных активов

(тыс. руб.)

№ п/п	Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Темп роста, %
1	Среднегодовая стоимость нематериальных активов	526,5	623,5	118,4
2	Выручка от продажи продукции (работ, услуг)	99017	106969	108,0
3	Чистая прибыль	15575	16476	105,8
4	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1), руб.	29.5	26,4	89,5
5	Оборачиваемость нематериальных активов, в оборотах (стр. 2 : стр. 1)	188,1	171,6	91,2
	Рентабельность продажи продукции, % (стр. 3 : стр. 2)	15,7	15,4	98,1

Основными принципами управления динамикой нематериальных активов являются следующие:

• темп роста отдачи нематериальных активов (п. 4) должен опережать темп роста используемых нематериальных активов (п.1);

• темп роста выручки или прибыли (п. 2, п. 3) должен опережать темп роста нематериальный активов (п. 1).

В нашем примере все наоборот, следовательно, эффективность использования нематериальных активов в отчетном году была ниже, чем в прошлом году.