48.​ Учет и налогообложение в рекламе.

Учет

Расходы на рекламу формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются при учете доходов и расходов по методу начисления в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени осуществления фактических расчетов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны соблюдаться условия:

- расход должен быть обоснован (на основании договора, требований законодательства, обычаев делового оборота);

- расход может иметь денежную оценку;

- имеется уверенность в том, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в организации должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт осуществления расходов.

Основным документом, регулирующим отношения между рекламодателем и рекламопроизводителем, является договор на оказание рекламных услуг, в котором должны быть обозначены объем выполняемых услуг, сроки их оказания, формы расчетов и другие условия. Факт оказания рекламных услуг подтверждается первичными документами, а именно: подписанными актами выполненных работ (оказанных услуг), накладными. Первичным документом могут также являться экземпляры печатных изданий с опубликованными рекламными сообщениями и т.д.

В целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности расходы на рекламу учитываются в полном объеме на счетах учета затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так как являются одним из факторов, оказывающих влияние на получение организацией дохода.

Рекламные щиты, стенды, витрины, вывески и другие постоянные носители рекламной информации отражаются в составе основных средств организации. Их стоимость частями переносится в состав затрат предприятия через начисление амортизации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Налогообложение

При осуществлении организацией деятельности, подлежащей обложению НДС, затраты на рекламу, относящуюся к этой деятельности, учитываются в качестве расходов для целей налогообложения без НДС.

Главой 25 НК РФ предусмотрено принятие рекламных расходов в качестве расходов, уменьшающих доходы организации для целей исчисления налога на прибыль. Так как определение величины рекламных расходов в бухгалтерском учете отличается от установленных правил определения величины таких расходов в целях налогообложения (для целей налогообложения рекламные расходы нормируются), организация обязана вести регистры налогового учета по учету затрат на рекламу (ст.313 НК РФ).

К расходам, уменьшающим доход организации в целях гл.25 НК РФ, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; расходы на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах. Вышеперечисленные расходы принимаются к вычету при определении налога на прибыль без ограничений.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также прочие расходы на рекламу, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, принимаются к вычету в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ. Для правильного определения нормируемой величины расходов следует использовать показатель выручки без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

При использовании в рекламных целях основных средств рекламные расходы учитываются в регистрах налогового учета в размере начисленной по таким основным средствам амортизации. Причем начисление амортизации для целей налогообложения должно производиться по правилам, установленным ст.259 НК РФ. В НК РФ предусматриваются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации отражается в его налоговой учетной политике.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете отличаются от способов, предусмотренных НК РФ. В связи с этим организации обязаны вести регистры налогового учета в отношении амортизируемого имущества, так как эти регистры являются основой при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст.315 НК РФ).

Налогоплательщики, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе в том случае, если данный налог установлен органами местного самоуправления. К стоимости услуг по рекламе относятся расходы на разработку, издание или изготовление рекламы, рекламные и другие мероприятия, имеющие целью популяризацию товаров и услуг рекламодателя. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" - данный пункт продолжает применяться и в 2003 году).

Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов исчисленная сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".