3.2 Методика маржинального аналізу

Наведена вище методика аналізу прибутку від реалізації продукції не враховує взаємозв’язок «витрати – обсяг реалізації – прибуток». Розрахований за цією методикою рівень прибутку не залежить від обсягу продажів, оскільки із зміною останнього відбувається рівномірне збільшення прибутку та суми витрат. В дійсності і прибуток і витрати підприємства не змінюються пропорційно обсягу реалізації продукції, так як частина витрат є постійною. Тому обсяг продажів впливає на рівень прибутку, що можна встановити за допомогою маржинального аналізу.

Методика маржинального аналізу прибутку від реалізації окремого виду продукції передбачає кількісну оцінку впливу наступних факторів:

- обсяг реалізації продукції;

- середня ціна реалізації;

- питомі змінні витрати;

- сума постійних витрат.

Приймемо такі умовні позначення:

, - обсяг реалізації і-го виду продукції в базисному та звітному періоді;

, - середні ціни реалізації одиниці і-го виду продукції в базисному та звітному періоді;

, - питомі змінні витрати на виробництво та реалізацію і-го виду продукції в базисному та звітному періоді;

, - сума постійних витрат на виробництво та реалізацію і-го виду продукції в базисному та звітному періоді.

За даною методикою сума прибутку від реалізації окремого виду продукції в базисному періоді розраховується за формулою

(3.9)

Умовна сума прибутку від реалізації окремого виду продукції першого рівня розраховується при обсягу реалізації продукції звітного періоду, а середньому рівні цін, питомих змінних витратах та сумі постійних витрат базисного періоду

(3.10)

Умовна сума прибутку від реалізації окремого виду продукції другого рівня розраховується при обсягу реалізації продукції та середньому рівні цін звітного періоду, а питомих змінних витратах та сумі постійних витрат базисного періоду

(3.11)

Умовна сума прибутку від реалізації окремого виду продукції третього рівня розраховується при обсягу реалізації продукції, середньому рівні цін та питомих змінних витратах звітного періоду, а сумі постійних витрат базисного періоду

(3.12)

Прибуток від реалізації окремого виду продукції в звітному періоді розраховується при обсягу реалізації продукції, середньому рівні цін, питомих змінних витратах та сумі постійних витрат звітного періоду

(3.13)

Вплив основних факторів на зміну прибутку від реалізації окремого виду продукції та баланс факторів розраховується таким же чином, як і в попередньому параграфі.

При виконанні маржинального аналізу прибутку від реалізації продукції враховується вплив наступних факторів:

- обсяг реалізації продукції;

- структура сортаменту продукції;

- середні ціни реалізації;

- змінні витрати;

- постійні витрати.

При виконанні аналізу використовуються, окрім приведених вище, наступні умовні позначення:

, - обсяг реалізації і-го виду продукції в базисному та звітному періоді;

, - частка і-го виду продукції в загальному обсязі реалізації в натуральних показниках в базисному та звітному періоді.

Маржинальний аналіз прибутку від реалізації продукції виконується також методом ланцюгових підстановок за формулами

(3.14)

(3.15)

(3.16)

(3.17)

(3.18)

(3.19)

Зміна рівня прибутку від реалізації продукції за рахунок вказаних вище факторів виконується за допомогою методу абсолютних різниць.

Порівняння двох методик – традиційного аналізу та маржинального - показує перевагу останнього, тому що більш повно враховується вплив зміни обсягів реалізації продукції та її взаємозв’язок з сумою постійних та змінних витрат.