1. Инвентаризация активов и обязательств и учет ее результатов

Инвентаризация  способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах.

Инвентаризация позволяет проверить, все ли факты хозяйственной жизни оформлены в документах и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Основными целями инвентаризации являются: 1. выявление фактического наличия имущества; 2. сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; 3. проверка полноты отражения в учете обязательств.

Порядок проведения инвентаризации в РФ регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н. Методика проведения инвентаризации, порядок документального оформления ее результатов определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Согласно этим документам, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу. В основу классификации инвентаризаций положены два признака: полнота охвата ценностей, назначение и характер проверки. В зависимости от полноты охвата ценностей инвентаризации подразделяются на полные, частичные, выборочные и сплошные. Полная инвентаризация‑ это проверка всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату. Она проводится перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, при реорганизации экономического субъекта и распространяется на все без исключения материальные ценности и денежные средства, расчеты и другие статьи баланса.

Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка в натуре объектов определенных видов и охватывает какой-либо один вид имущества организации, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Выборочная инвентаризация касается только части определенного вида имущества организации. Она может проводиться по переоценивающимся материальным ценностям. Выборочные инвентаризации снижают трудоемкость контрольных работ и позволяют сократить время проведения этих работ. Однако они не гарантируют безусловной объективности результатов проверки в натуре, а в случае причинения материального ущерба выборочные инвентаризации не позволяют определить полностью размер ущерба. В этих условиях необходимо проводить сплошную инвентаризацию. Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях организации. В зависимости от назначения и характера различают два вида инвентаризаций: плановые (периодические) и внеплановые. Плановые инвентаризации проводятся в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ органа внутрихозяйственного контроля (ревизионной комиссии, внутреннего аудита) и учетной политики организации, а также тогда, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству (например, перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и т.д.).

Внезапные (внеплановые) инвентаризации (проведение которых не предусмотрено в учетной политике и плане контрольно-ревизионных работ, а также их проведение не носит обязательный характер) проводятся внешними аудиторами при проведении аудита (обязательного или инициативного) в данной организации, внутренними ревизорами ревизионной комиссии, аудиторами аудиторской службы, инвентаризационной комиссией организации при выявлении фактов нарушений законности, по сигналам персонала, при обнаружении сомнительных хозяйственных операций и др. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации: 1. при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2. перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков; 3. при смене материально ответственных лиц; 4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 5. в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6. при реорганизации или ликвидации организации; 7. в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля (бухгалтер, товаровед, технолог), представители службы внутреннего контроля организации. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными.

Этапы инвентаризации	Документы, оформляемые в ходе инвентаризации	Функции бухгалтерии
Подготовительный	Приказ руководителя о прове-дении, расписки материально ответственных лиц	Определение остатков активов и обязательств по учетным данным
Сверка фактического состояния с данными бухгалтерских документов	Акты инвентаризации, инвен-таризационные описи, сличи- тельные ведомости	Участие в проверках, приводимых инвентаризационной комиссией
Таксировочный	То же	Предоставление данных о существующих оценках активов и обязательств
Аналитический	Акты инвентаризации, сличи-тельные ведомости	Проверка данных, содержащих-ся в актах и описях; выяснение причин отклонений, подготовка предложений по отражению в учете результатов инвен-ции
Заключительный	Ведомость учета результатов инвентаризации. Приказ руководителя об утверждении результатов инвентаризации	Внесение бухгалтерских запи-сей в учетные регистры, хранение документов по учету результатов инвентаризации

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель организации.

Материалы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где подлежат хранению в специальной папке не менее пяти лет, а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел, возбужденных по результатам инвентаризации, – до вынесения окончательного решения.

Выявленные излишки товаров приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации: Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи товаров в бухгалтерском учете относятся на виновных лиц. Если же таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытка с них, недостачи списывают на финансовые результаты. Списание недостач отражают: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»,43 «Готовая продукция». Недостача отнесена на виновных лиц: Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Когда ущерб оценен, исходя из рыночной стоимости недостающих ценностей, разница между взыскиваемой суммой и суммой недостачи, учтенной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности соответствующие суммы будут списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». В том случае, когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют, недостачи списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Списана недостача при отсутствии виновных лиц (или если во взыскании отказано судом):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».