2.3 Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.[11, c.256]

2.4 Планирование объема аудита

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний. Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

• прием на работу;

• увольнение сотрудников;

• начисление и выплата заработной платы;

• удержания из заработной платы;

• депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;

• предоставление отпуска;

• оплата пособий по временной нетрудоспособности;

• прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

2.5 Начисление и выплата заработной платы

Все операции, осуществляемые бухгалтером, подлежат обязательной проверке. Это касается и расчетов с персоналом по заработной плате. Контролирующими органами в данном случае выступают лицензированные аудиторы, а в качестве основного нормативного документа применяется Федеральный Закон об аудиторской деятельности.

Нормы законодательства, применяемые для проверки участка заработной платы.

Проверка начисления заработной платы на предприятии осуществляется на основании целого перечня законодательных актов, регулирующих данный участок бухгалтерского учета:

1. Части 1 и 2 российского Гражданского Кодекса.

2. №129-ФЗ под названием «О бухгалтерском учете».

3. Части 1 и 2 российского Налогового кодекса.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета… от 29 июля 1998 года № 34н.

5. Статьи российского Трудового Кодекса и комментарии к нему.

6. План счетов, утвержденный российским Минфином от 31 октября 2000 года №94н.

7. Российское Постановление Госкомстата от 30 октября 1997года №71а, посвященное различным унифицированным формам бухгалтерских документов.

8. ФЗ №82 от 19 июня 2000 года «О минимальном размере заработной платы».

Обычно проверка носит выборочный характер. Для этого аудитор рассматривает первичные документы бухгалтерии, которые касаются начисления и выплаты вознаграждения за труд работникам – это расчетные, расчетно-платежные ведомости, кассовые ордера, кассовые книги и т.д.

Если сотрудники получают заработную плату перечислением на банковские карточки, то сверяют реестры, которые обычно относят в банк на выплату денежных средств. [12, c.357]

Последовательность действий при проверке начисления заработной платы

В общем случае, проверка начисления заработной платы состоит из последовательных действий аудитора, которые необходимы для комплексности процесса. Среди них следует перечислить:

• соблюдение статей законодательства о порядке начисления и выдачи вознаграждения за труд, наличие внутреннего контроля сотрудников бухгалтерии;

• проверка правильности начисления вознаграждения за труд рабочим-сдельщикам;

• правильность ведения бухгалтерского учета сотрудников, находящихся на повременной системе зарплаты;

• верность начисления удержаний из зарплаты физических лиц;

• проверка ведения аналитического учета по видам начислений;

• своевременность начисления и уплаты обязательных налоговых платежей;

• правильность отражения в бухгалтерском учете депонированной зарплаты.

В ходе своей деятельности аудитор может проверить любые первичные документы, провести сверку кассовых документов с кадровыми приказами, проанализировать, как производятся начисления различных видов выплат и не противоречат ли они принятому законодательству, просмотреть порядок начисления налогов и удержаний с сотрудников.

В случае, если результаты проверки начисления и выплаты вознаграждения за труд оказались неудовлетворительными, следует обратиться за консультацией и получением рекомендаций по исправлению расчетов к более квалифицированным специалистам. Хотя, как правило, работодатели ограничиваются выводами аудитора, указанными в аудиторском заключении по итогам работы на предприятии.[5, c.45]