Глава 3. Анализ затрат и себестоимости продукции, доходов и расходов организации.

1. Задание.

Проанализируйте показатели пункта 6 «Затраты на производ­ство» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в данном издании пункт 2.1.3.5 вышел из указанного до­кумента, см. страницу 51 данного издания). Дайте характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения струк­туры его затрат, объясните возможные причины ее изменения в за­висимости от трансформации производственной программы. Под­готовку информации, необходимой для выводов, обобщите в табл. 7 «Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разре­зе за отчетный и прошлый годы».

Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе

Таблица 7

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год		Отчетный год		Изменение, (+,-)
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Материальные затраты	4 211 690	64,65	4 756 320	64,83	544630	0,18
2	Расходы на оплату труда	1 302 915	20	15 407 778	21.00	14104863	1
3	Отчисления на социальные нужды	338 758	5,2	400 602	5.46	61844	0,26
4	Амортизация	497 621	7,64	474 025	6.46	-23596	-1,18
5	Прочие затраты	163 592	2,51	165 314	2.25	1722	-0,26
6	Итого	6 514 576	100	7337039	100	822463	0

За прошлый год:	За отчетный год
4211690/6514576*100%= 64,65% 1302915/6514576*100%=20% 338 758/6514576*100%=5,2% 497 621/6514576*100%=7,64% 163 592/6514576*100%=2,51%	4 756 320/7337039*100%=64.83% 15 407 778/7337039*100%=21.00% 400 602/7337039*100%=5.46% 474 025/7337039*100%=6.46% 165 314/7337039*100%=2.25%

Выводы:

1. расходы в отчетном году выросли по сравнению с прошлым на 822463 тыс. руб или на 12,625%.

2. из расчетов следует, что исследуемая организация является материалоемкой, так как в отчетном году доля материальных затрат составила более 60%. Темп прироста составил 12,931%

2. Задание.

Охарактеризуйте динамику себестоимости проданной продук­ции (затрат на 1 руб. продаж). Выявите влияние на изменение дан­ного показателя структуры проданной продукции, себестоимости отдельных ее видов и цен, используя данные, приведенные в Прило­жении 2 «Вспомогательные расчеты к построению алгоритмов для анализа затрат на 1 руб. продаж», и результаты дополнительно про­изведенных расчетов. Сформируйте систему относительных показа­телей, необходимых для выявления влияния указанных факторов.

Вспомогательные расчеты к определению индексов о затратах на 1 руб. продаж

Таблица

№ п/п	Показатель	Изделие А		Изделие В		Изделие С		Итого
		Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год	Прошлый год	Отчетный год
1	Количество, шт.	11 50	11 600	5 880	5 600	7 000	11 976	24 380	29 256
2	Цена, тыс. руб.	256	302,3	305,34	264,42	357	269,89	Х	Х
3	Стоимость, тыс. руб.	2944000	3530864	1795399	1480752	2499000	3232203	7238399	8243819
4	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	253,99	264,01	231,41	250	319	238,26	Х	Х
5	Себестоимость продукции, тыс. руб.	2920885	3083637	1360691	1400000	2233000	2853402	6514576	7337039
6	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года, тыс. руб.	Х	2966603	Х	1295896	Х	3820344	Х	8082843
7	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года, тыс. руб.	Х	2990080	Х	1709904	Х	4275432	Х	8975416

Расчет показателей таблицы :

Определяем себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

Изделие А: 11680*253,99 = 2 966 603 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*231,41 = 1 295 896 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*319 = 3 820 344 тыс.руб.

Итоговая себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

2 966 603 + 1 295 896 + 3 820 344 = 8 082 843 тыс.руб.

Рассчитываем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А: 11680*256 = 2 990 080 тыс.руб.;

Изделие В: 5600*305,34 = 1 709 904 тыс.руб.;

Изделие С: 11976*357 = 4 275 432 тыс.руб.;

Итоговая стоимость продаж отчетного года по ценам продаж прошлого года:

2 990 080 + 1 709 904 + 4 275 432 = 8975416 тыс.руб.

На изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 3 фактора: изменение структуры произведенных товаров, изменение уровня затрат на производство отдельных товаров, изменение оптовых цен на произведенные товары.

Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 руб. продаж

Показатели	Себестоимость продукции, тыс. руб.		Себестоимость продукции в отпускных ценах, тыс. руб.		Затраты на 1 рубль продаж, коп.
1	2	3	4	5	6	7
1.Предыдущий год	∑Q P		∑Q Z
2. Исходя из выпуска и ассортимента отчетного года по себестоимости и динамике предыдущего года	∑Q P		∑Q Z
3. Отчетный год в ценах на продукцию предыдущего года	∑Q P		∑Q Z
4. Отчетный год по текущим ценам	∑Q P		∑Q Z

Методом цепных подстановок произведем расчеты:

1. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. реализованной продукции в прошлом году :

= = 0,900002335;

2. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. реализованной продукции в отчетном году (Y₁):

= =0,890004863;

3. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. продаж в количестве и себестоимости отчетного года в ценах прошлого года

= = 0,817459492;

4. Рассчитаем индекс затрат на 1 руб. продаж в количестве отчетного года по себестоимости и ценам прошлого года

= = 0,900553601;

Изменение затрат на 1 рубль продукции в отчетном году по сравнению с прошлым: 0,890004863 - 0,900002335 = - 0,009997472.

Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж:

а) Влияние изменения структуры выпускаемой продукции:

0,900553601 - 0,900002335 = 0,000551266.

б) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

0,817459492 - 0,900553601 = - 0,08309411.

в) Влияние изменения цен на продукцию:

0,890004863 - 0,817459492 = 0,072545371.

Баланс отклонений:

0,000551266 - (- 0,08309411) - 0,072545371 = - 0,011100004.

Вывод:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,011100004 тыс. руб. Причиной стали изменения структуры выпускаемой продукции на 0,000551266 руб. за 1 руб. затрат, изменения цен на продукцию на 0,072545371 руб. Так же влияние оказало снижение себестоимости отдельных видов продукции, что снизило себестоимость на 0,08309411 руб. на 1 руб. затрат.

Изменение структуры реализованной продукции и изменение цен на продукцию отрицательно повлияли на себестоимость реализованной продукции.