Факторный анализ грузооборота.

Этот показатель характеризует объем эксплуатационной работы дороги и рассматривается как сложная функциональная зависимость от ряда технико-экономических факторов.

Уpin - УnSгр* Ргр ; U = Uпр.гр. + Uп ; Рcm = 100/ Угi * Pcm ;

УnSгр = U * Lгр ; Un = УPn*Pcm ;

Целью анализа является определение влияния каждого фактора на изменение эксплуатационных тонно-км, а также выявление резервов улучшения эксплуатационной работы. Первичными факторами служат:

динамическая нагрузка на груженый вагон - Ргр,

рейс груженого вагона - Lгр.;

количество вагонов, принятых гружеными с соседних отделений - Uпр.гр.

количество погруженных тонн грузов - УPn

статические нагрузки по родам грузов - Pcm

структура погрузки по родам грузов - гi .

Используя данные прил. 1, составить таблицу исходной информации по форме табл. 1.1., рассчитать рейс груженого вагона и количество груженых вагонов, принятых с соседних отделений дороги по формулам:

Lгр = УPLэ / U*Pгр ; Uпр.гр = Uпр.тр.с/п + Uпр.тр б/п + U пр.выг ,

а также вагонно-км груженых вагонов УnSгр и работу отделения дороги U, построить схему зависимости эксплуатационных тонно-км от факторов, определяющих их величину.

При расчете Lгр , УnSгр нужно помнить, что в прил. 1 такие показатели как Un и Uпр.гр даны как среднесуточная величина, а УPLэ - годовая.

Используя исходную информацию и аналитические формулы зависимости эксплуатационных тонно-км от вышеприведенных факторов, определить с помощью способа относительных чисел относительное и абсолютное влияние каждого фактора на эксплуатационные тонно-км.

Используя данные таблицы Вспомогательной таблицы и аналитические формулы зависимости эксплуатационных тонно-километров от вышеприведенных факторов, определим с помощью способа относительных чисел относительное и абсолютное влияние каждого фактора на эксплуатационные тонно-километры.

Факторы и субфакторы	Формула анализа		Расчет по формуле		Отклонение
					В % (+, -)		Абсолютное (+, -)
А	1		2		3		4
Вагоно-км груженых вагонов, ƩnSгр	ΔƩPL%э(ƩnSгр) = Ĵ%ƩnSгр
Динамическая нагрузка на груженый вагон, Ргр	ΔƩPL%э(Ргр) = Ĵ%ƩPLэ – Ĵ%ƩnSгр
Работа дороги, вагон, U	ΔƩPL%э(U) = Ĵ%U - 100
Рейс груженого вагона, км, Lгр	ΔƩPL%э(Lгр) = Ĵ%ƩnSгр – Ĵ%U
Количество вагонов, принятых гружеными с соседних отделений, Uпр.гр.	ΔƩPL%э(Uпр.гр) = (Ĵ%Uпр.гр. – 100) ∙ φпр
Количество погруженных вагонов, Un	ΔƩPL%э(Un) = (Ĵ%Un – 100) ∙ φn φn = 1 – φпр
Объем погрузки, т, ƩPn	ΔƩPL%э(ƩРn) = (Ĵ%ƩPn – 100) ∙ φn
Средняя статическая нагрузка на вагон,		= (Ĵ%Un – Ĵ%ƩPn) ∙ φn
Структура погрузки по родам грузов, yi		ΔƩPL%э(Yi) = φn ∙ Ĵ%ƩPn ∙
Статические нагрузки по родам грузов, Рстi		ΔƩPL%э(Рстi) = φn ∙ Ĵ%ƩPn ∙ (1/Ĵ%Рст – Рплст/Р*ст)
Эксплуатационные тонно-км, ƩPLэ		ΔƩPL%э = Ĵ%ƩPLэ - 100

Учет влияния инфляции при оценке результатов анализа

Инфляция — это повышение общего (среднего) уровня цен в экономике. Инфляция проявляется как снижение покупательной способности (обесценивание) денег. Она влияет на деятельность предприятия как внешний, объективно существующий фактор.

В условиях инфляции финансовая отчетность, используемая для финансового анализа, может стать источником искаженной информации. Основным фактором здесь является то, что при инфляции для формирования основных средств в некоторых постоянных размерах требуется все больше и больше денег. Бухгалтерская оценка основных средств, которая базируется на учете по первоначальной стоимости, не успевает учесть увеличение реальной стоимости основных средств.

Направления и основные методические подходы к учету влияния инфляции на качество отчетной информации сформулированы в МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Признаки гиперинфляции, приведенные в § 3 этого стандарта, во многом соответствуют современным российским условиям: население хранит свои сбережения в неденежной форме или в стабильной иностранной валюте; население рассматривает денежные суммы не в рублях, а в стабильной иностранной валюте; процентные ставки, уровень заработной платы и цены связаны с индексом цен; продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности рубля; совокупный рост инфляции за три года приближается и превосходит 100 %. В бизнес-планировании (в ходе которого осуществляется экономический анализ) необходимо использовать рекомендации (конкретные процедуры) по корректировке отдельных статей бухгалтерского баланса и прочих форм отчетности (на основе фактической или восстановительной стоимости).

МСФО 29 устанавливает следующие правила пересчета статей бухгалтерского баланса (прогнозной отчетности), подготовленного на основе фактической (планируемой) стоимости приобретения:

- монетарные (денежные) статьи не нуждаются в пересчете;

- неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату по справедливой стоимости, в размере вероятной цены реализации или возмещаемой суммы;

- на начало первого периода корректировки статей баланса компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету;

- изменения в капитале включаются в капитал; в конце первого периода и в последующие периоды все компоненты капитала подлежат пересчету;

- пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе цен, применяемом к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения или с учетом справедливой стоимости на дату оценки и др.

Одной из серьезных проблем для экономического анализа является выбор общего индекса цен, использование которого в процессе корректировки бухгалтерской отчетности должно снизить возможные инфляционные искажения отчетной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации. В качестве искомого показателя предлагается использовать:

- индекс потребительских цен (ИПЦ), который традиционно выступает в качестве индикатора инфляционной ситуации в стране и отдельных ее регионах и ежемесячно публикуется Госкомстатом России;

- индекс цен производителей промышленной продукции (ИЦП);

- расчетный индекс цен, определяемый на основе экспертных оценок (определяется частными информационными агентствами, публикуется в финансово-экономических еженедельниках "Эксперт", "Деньги" и др.).

Зарубежные методы оценки несостоятельности предприятия

и его финансовой неустойчивости.

В зарубежных научных направлениях анализа финансовой отчетности выделяют пять относительно самостоятельных подходов, научных школ (J. O. Horrigan).[36] Такое деление является достаточно условным, поскольку в той или иной степени эти подходы пересекаются и взаимно дополняют друг друга:

• школа эмпирических прагматиков (empirical Pragmatists School);

• школа статистического финансового анализа (Ratio Statisticians School);

• школа мультивариантных аналитиков (Multivariate Modelers School);

• школа аналитиков, занятых диагностикой банкротства компаний (Distress Predictors School);

• школа участников фондового рынка (Capital Marketers School).

Представители первой школы (например, Роберт Фоулк), работая в области анализа кредитоспособности компаний, пытались обосновать набор относительных показателей, пригодных для анализа. Их цель состояла в отборе таких индикаторов, которые могли бы помочь аналитику ответить на вопрос, сможет ли компания расплатиться по своим краткосрочным обязательствам. Данный аспект анализа деятельности компании рассматривался представителями этой школы как наиболее важный, поэтому анализ базировался на показателях оборотных средств, собственного оборотного капитала, краткосрочной кредиторской задолженности. Важным вкладом представителей этой школы в теорию систематизированного анализа финансовой отчетности является то, что они впервые рассчитали по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности многообразие аналитических коэффициентов, которые стали полезными для принятия управленческих решений финансового характера.

Появление второй школы связывают с работой Александра Уолла, посвященной разработке критериев кредитоспособности. Главная идея представителей этой школы состоит в том, что аналитические коэффициенты, рассчитанные по данным бухгалтерской отчетности, должны соответствовать определенным нормативным значениям или диапазонам значений. Целью исследований стала разработка подобных нормативов для коэффициентов в разрезе отраслей, подотраслей и групп однотипных компаний на основе использования статистических методов. Исследования показали, что коэффициентам свойственна пространственно-временная мультиколлинеарность. Это вызвало необходимость классифицировать всю совокупность коэффициентов по группам, внутри каждой из которых показатели коррелируются между собой, а показатели разных групп относительно независимы.

Идеи теории анализа финансовой отчетности представителей третьей школы (например, Джеймса Блисса, Артура Винакора) базируются на взаимосвязи частных коэффициентов, характеризующих финансовое состояние и эффективность текущей деятельности компании, и обобщающих показателей финансово-хозяйственной деятельности. Главная задача этой школы состоит в построении пирамиды (системы) финансовых показателей и разработке на ее основе имитационных моделей.

Представители четвертой школы сделали основной упор на анализе финансовой устойчивости компании, предпочитая перспективный анализ ретроспективному. По их мнению, ценность бухгалтерской отчетности заключается исключительно в ее способности обеспечить предсказуемость возможного банкротства. Первые попытки анализа деятельности фирм-банкротов были предприняты в 30-е годы, в наиболее законченном виде методика и техника прогнозирования банкротства представлена в работах Эдварда Альтмана и Уильяма Бивера. Исследования зарубежных ученых в области предсказания банкротства предприятий позволяют сделать вывод о том, что из множества используемых коэффициентов можно выбрать лишь несколько полезных и более точно предсказывающих банкротство. Одной из первых попыток использовать аналитические коэффициенты для прогнозирования банкротства считается работа У. Бивера, который проанализировал за пятилетний период 30 коэффициентов по группе компаний, половина из которых обанкротилась. Наибольшую известность в этой области получила работа известного западного экономиста Э. Альтмана, разработавшего с помощью аппарата множественного дискриминантного анализа методику расчета кредитоспособности, которая позволяет в первом приближении разделить хозяйствующие субъекты на потенциальных банкротов и небанкротов. При построении индекса банкротства Альтман обследовал 66 предприятий промышленности, половина из которых обанкротилась, а половина работала успешно. Впервые в 1968 г. Э. Альтман по данным 33 компаний исследовал 22 финансовых коэффициента, базировавшихся данных одного периода перед банкротством, отобрал из них 5 наиболее значимых для прогноза, которые включил в линейную дискриминантную функцию: рентабельность, оборачиваемость активов, задолженность кредиторам, реинвестирование прибыли в активы, доля собственных средств в активах. На основе данных коэффициентов Альтман создал окончательную Z-модель (счета), которая является одним из основных методов оценки вероятности банкротства предприятий и широко используется в США. Позднее, в 1983 г., Э. Альтман получил модифицированный вариант своей формулы для компаний, акции которых не котировались на бирже. Данные модели позволяют высказать суждения о возможном в обозримом будущем (2–3 года) банкротстве одних и достаточно устойчивом финансовом положении других.

В 1972 г. Дж. Блисс разработал собственную четырехфакторную модель оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства для Великобритании.

В 1977 г. британские ученые Р. Тафлер и Г. Тишоу апробировали подход Альтмана на данных 80 британских компаний и построили четырехфакторную прогнозную модель с отличающимся набором факторов.

Одно из приложений метода множественного дискриминантного анализа (МДА) – оценка платежеспособности фирм на основе модели французов Ж. Конана и М. Голдера, позволяющей оценить вероятность задержки платежей предприятием.

За последние 30 лет зарубежными бухгалтерами и экономистами было разработано множество модификаций таких моделей, поскольку оценить с помощью МДА можно не только организацию, но отрасли в регионах.

Пятая школа представляет собой самое новое по времени появление научного направления в систематизированном анализе финансовой отчетности. Последователи этой школы (например, Джордж Фостер) считают, что ценность отчетности состоит в возможности ее использования для прогнозирования уровня эффективности инвестирования в те или иные ценные бумаги и степени связанного с ним риска.

Исследования зарубежных ученых в области предсказания банкротства предприятий показывают, что из множества финансовых показателей можно выбрать лишь несколько полезных и более точно предсказывающих банкротство.

Как уже было сказано, одной из первых попыток было использование аналитических коэффициентов для прогнозирования банкротства в работе У. Бивера.

Он проанализировал за пятилетний период 20 коэффициентов по группе компаний, половина из которых обанкротилась.

Анализ производительности труда на ЖД

Производительность труда на железнодорожном транспорте — определяется количеством продукции (работы), производимой одним работником в единицу времени, или затратами труда на производство единицы продукции (работы) — трудоёмкостью; является важнейшим экономическим показателем эффективности использования живого и овеществлённого труда.

Продукцией основные деятельности работников железнодорожного транспорта являются перевозки, поэтому производительность труда по каждой дороге и железнодорожной сети в целом определяется числом приведённых т-км, приходящихся на одного работника эксплуатационного контингента в год. Приведённые т-км при этом получаются суммированием грузовых тарифных т км и пассажиро-километров. По отделениям дорог производительность труда определяется аналогично, а приведённые т-км — гуммированием грузовых эксплуатаций км и пассажиро-километров.

Производительность труда может измеряться не только в натуральном, но и в денежном выражении, когда выпускаемая продукция или производимая работа неоднородны. В основные линейных предприятиях железнодорожного транспорта П. т. измеряется натуральными показателями, приходящимися на одного работника: в локомотивных депо — т-км брутто, на сортировочных станциях — числом отправленных и принятых вагонов, на грузовых станциях — числом погруженных и выгруженных т груза, на пасс, станциях — числом отправленных пассажиров, в вагонных депо — вагоно-километрами или числом отремонтированных вагонов и т. д. При этом в расчёт принимаются только работники эксплуатационных контингента. Там, где П. т. нельзя измерить продукцией или работой в натуральном выражении, например в ремонтном произв., применяется стоимостной показатель или натуральный показатель затрат в чел. ч на определенные объём работы, т. е. трудоёмкость.

При расчёте производительности труда работников различных профессий также применяются разные показатели. Производительность труда локомотивных бригад измеряется т км брутто или локомотиво-километрами, приходящимися на одного работника; поездных бригад — поездо-километрами; составительских бригад на маневровой работе—числом расформированных и сформированных поездов или поданных (убранных) вагонов; бригад на погрузочно-разгрузочных работах — количеством переработанных т груза, приходящимся на одного работника.

Пути повышения производительности труда на железнодорожном транспорте: внедрение механизации и автоматизации труда, достижений науки и техники, передовой технологии, прогрессивное изменение структуры перевозок и рост их объёма, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, совершенствование управления.

Следует произвести пофакторный анализ выполнения плана по производительности труда. Расчеты целесообразно произвести в табл. 6.1.

Расчет данных для табл. 6.1. следует вести в следующем порядке:

1. На основе данных прил. 1 определим численность независящего (условно-постоянного) контингента:

2. Произведем корректировку численности эксплуатационного шта-та на фактический объем перевозок:

3. Рассчитаем три значения производительности труда – плановую, фактическую и скорректированную на фактический объем перевозок (право):

Пплтр=Σ plплпр / Кплэ , Пфтр = Σ plфприв / Кфэ , П,тр(Σplпр )= Σplфпр / К,э(Σplпр).

4. Определим величину дополнительных трудовых ресурсов

в результате наличия сверхурочных часов (СВР, ч-час): ,

где – номинальный фонд рабочего времени (ч), принимаемых по календарю года исполнения работы – 2000 часов.

5. Рассчитаем производительность труда с учетом неучтенных факторов (сверхурочных): ПСВРтр = Σplфтр / КСВРэ, где КСВРэ = Кфэ+ КуслСВР.

Показатели	План	План скорректированный на фактический объем перевозок	Отчет	То же с учетом неучтенных факторов
Индекс приведенных тонно-километров
Численность эксплуатационного штата
В т.ч. в части, зависящей от объема перевозок (численность штата*уд.вес контингента)/100
Производительность труда, тыс. привед. ткм/чел

После заполнения табл. 6.1 произведем пофакторный анализ отклонений производительности труда.

1. Рассчитаем темп прироста производительности труда (+):

тПтр=(Пфтр -Пплтр)/ Пплтр*100.

2. Определим отклонение производительности труда от плановой (базовой) в зависимости от объема перевозок в приведенных т-км:

ΔП%тр(Σplтр)=(П,тр(Σplпр) – Пплтр) / Пплтр* 100

и других качественных факторов (kf), определяющий среднесписочную численность работников:

ΔП%тр(kf) = (ПФтр – П,тр(Σplтр))/Пплтр* 100,

Баланс отклонений : ΔП%тр = ΔП%тр(Σplтр) + ΔП%тр(kf).

3. Произвести расчет отклонения производительности труда с уче-том неучтенного в результате наличия сверхурочных работ штата:

ΔП%тр(СВР) = (ПСВРтр – Пфтр) / Пплтр* 100

4. Определить действительный рост производительности труда с учетом фактически используемых трудовых ресурсов (сверхурочных часов работы):

ΔП%тр(с учетом СВР) = ΔП%тр(Σplпрkf) + ΔП%тр(СВР)

В заключении необходимо сделать выводы, характеризующие работы дороги по обеспеченности роста (+) производительности труда.

65.Анализ зп на жд

Для этого необходимо выполнить расчет заработной платы (Z) по плану и отчету, рассчитать «право» дороги по фонду заработной платы на фактически полученный объем доходов. Расчет производится по формулам:

ЕплФОТ = Кплэ * Zпл* 12, ЕфФОТ = Кфэ * Zф* 12,

Е,ФОТ(ΣD) = ЕплФОТ(1+ (к* ΔD%pl / 100),

Где Z– среднемесячная заработная плата, к – процент увеличения(+) или снижения (-) планового фонда оплаты труда за каждый процент увеличения (+) или снижения (-) доходов.

По действующим положениям к = 0,6%.

Пофакторный анализ отклонений фонда оплаты труда от плана:

ΔЕФОТ = ЕфФОТ – ЕплФОТ; ЕФОТ(Кэ) = (Кфэ – Кплэ)* Zпл* 12;

ЕФОТ(Z) = (Zф – Zпл)* Кфэ * 12.

Баланс отклонений составляет:

ΔЕфот = Δ ЕФОТ(Кэ) + ЕФОТ(Z).

Отклонения фактического фонда заработной платы от скорректированного на фактический объем доходов – «право» – определяется следующим образом:

+/– ЕФОТ = ЕфФОТ – Е,ФОТ(Dpl).

Знак (+) – перерасход фонда заработной платы против «права» на выполненный объем доходов, знак (-) – экономия.

Анализ расходов и доходов по форме 2

В Отчете о прибылях и убытках (далее — Отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Если рекомендованный Минфином России образец формы № 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно.

Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, то эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина России № 67н).

Составляется Отчет по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В Отчете указываются:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы;

прибыль (убыток) до налогообложения;

чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-либо услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму № 2 следует ввести дополнительные графы.

1.Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

Строка 029 «Валовая прибыль»

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Строка 040 «Управленческие расходы»

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

2.Раздел «Прочие доходы и расходы»

Строка 060 «Проценты к получению»

Строка 070 «Проценты к уплате»

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

Строка 090 «Прочие доходы»

Строка 100 «Прочие расходы»

3. Определение финансового результата

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

4.Отражение расчетов по налогу на прибыль

Строка 141 «Отложенные налоговые активы»

Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Строка 150 «Текущий налог на прибыль»

4. Расчет чистой прибыли (убытка)

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

5.Справочная информация

Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

Строка 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»

Строка 202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»

6.Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

Строка • «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании»

Строка • «Прибыль (убыток) прошлых лет»

Строка • «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»

Строка • «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»

Строка • «Отчисления в оценочные резервы»

Строка • «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»