2.2 Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности в оао "уэлз-Свет"

Дебиторская задолженность ОАО "УЭЛЗ-Свет" возникает в связи с задолженностью покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц, которая планируется получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах – 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности.

Долгосрочная дебиторской задолженность – это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами.

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Краткосрочная дебиторская задолженность – это задолженность срок погашения, которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:

- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

- с прочими дебиторами (счет 76).

Рассмотрим различные варианты возникновения дебиторской задолженности на ОАО "УЭЛЗ-Свет":

- отражение в бухгалтерском учете авансов выданных поставщикам (счет 60) за предстоящую поставку продукцию. Данная задолженность отражается на субсчете 2 "Авансы выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

ОАО "УЭЛЗ-Свет" перечислило предоплату в сумме 590 000 руб. под поставку товара. В установленный срок товар поставлен не был. В связи с этим организация обратилась в суд с требованием к поставщику вернуть ей сумму предоплаты и уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в сумме 50 000 руб. В процессе судебного разбирательства между сторонами было подписано мировое соглашение о том, что поставщик обязуется вернуть организации сумму перечисленной предоплаты и уплатить неустойку в виде процентов в течение 6 месяцев после подписания мирового соглашения.

Рассмотрим, как отражаются указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете организации.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) стороны урегулировали спор, заключив мировое соглашение.

Мировое соглашение заключено в письменной форме и содержит согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В мировом соглашении содержаться условия об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и иные условия, не противоречащие федеральному закону (п. п. 1, 2 ст. 140 АПК РФ).

Мировое соглашение исполняется лицами, его заключившими, добровольно в порядке и сроки, которые предусмотрены этим соглашением (п. 1 ст. 142 АПК РФ).

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, штрафные санкции за нарушение условий договоров являются внереализационными доходами и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

В данном случае датой признания дохода является дата вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения.

В бухгалтерском учете сумма процентов за пользование чужими денежными средствами, указанная в мировом соглашении, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей исчисления налога на прибыль сумма процентов за пользование чужими денежными средствами учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ. Датой получения такого дохода считается дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Соответственно, в данном случае, как и в бухгалтерском учете, датой признания дохода в налоговом учете является дата вынесения арбитражным судом определения об утверждении мирового соглашения.

- с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62);

При несвоевременной оплате поставленной продукции как правило ОАО "УЭЛЗ-Свет" выставляет претензию к покупателю. В этом случае ОАО "УЭЛЗ-Свет" вправе потребовать не только полного расчета, но и оплаты процентов за просрочку.

Рассмотри наглядный пример из деятельности ОАО "УЭЛЗ-Свет".

За продукцию покупатель ООО "ТИОком" должен был заплатить до 15 января. Но в этот срок оплата не произведена. 1 февраля ООО ОАО "УЭЛЗ-Свет предъявляет претензию, согласно которой покупатель обязан погасить долг в сумме 20 000 рублей и уплатить штрафные санкции за просрочку оплаты. По условиям договора пени взимаются в размере 0,1 процента задолженности за каждый день просрочки. Реализованная продукция облагается НДС по ставке 18 процентов.

Выставив претензию, предприятие не обязано списывать весь долг покупателя на счет 76. Его по-прежнему можно учитывать на счете 62. Но если расчеты по претензиям отражать обособленно, то их проще контролировать.

ОАО "УЭЛЗ-Свет" учел суммы претензии отдельно. 1 февраля выполнены проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 62

- 20 000 руб. – предъявлена претензия на стоимость отгруженного, но не оплаченного товара.

Сумму санкций отражена в учете в тот момент, когда покупатель признал претензию, а именно признаны и уплачены 11 февраля. В этот день в учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" сделано сразу три записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 540 руб. (20 000 руб. x 0,1% x 27 дн.) – учтены предъявленные и признанные покупателем проценты;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 82,37 руб. (540/118*18) – начислен НДС на сумму санкций;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 540 руб. – получены штрафные санкции от покупателя.

Следует учитывать, что в бухгалтерском учете суммы процентов, неустоек и иных санкций отражаются после признания этих долгов нарушителем.

Проценты начисляются за все время просрочки, с 16 января по 11 февраля, то есть за 27 дней. Заметим, что в этом случае расчеты связаны с оплатой товара. Учитывая требования налоговых органов, мы начислили НДС.

При получении оплаты за продукцию выполнена проводка:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 20 000 руб. – оплачена продукция в соответствии с предъявленной претензией.

Если бы долг за продукцию отражался на счете 62, то вместо последней проводки надо было выполнить стандартную запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. – оплачена продукция.

По Гражданскому Кодексу Российской Федерации общий срок исковой давности составляет 3 года с момента окончания сроков расчетов по договору или с момента окончания нормальных сроков расчетов. Нормальный срок расчетов устанавливается юристом в каждом конкретном случае, если в договоре их нет.

По истечении исковой давности дебиторская задолженность списываются с балансового на забалансовый учет, где учитывается еще 5 лет. Организация, списав дебиторскую задолженность, сохраняет за собой обязанность по взысканию долга.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности:

Д91 К62.1, 60.2, 76 и т.д.

Если в последующие периоды поступают средства по ранее списанным дебиторским задолженностям, то эти суммы отражаются как внереализационные доходы: Д50, 51 К91

На УЭЛЗ-Свет согласно Уставу какие-либо резервы, в том числе резервы по сомнительным долгам не создаются.

Сумма списания кредиторской задолженности считается внереализационным доходом и отражается: Д62.1, 62.2, 76 К91.

Если в последующие периоды производится оплата ранее списанной кредиторской задолженности, эти суммы отражаются как внереализационный доход организации и отражается: Д91 К50, 51.

Таким образом в Форме №2 по строке "Внереализационные доходы" отражается сумма списанной кредиторской задолженности и суммы поступлений по ранее списанным дебиторским задолженностям.

По строке "Внереализационные расходы" отражается сумма списанной дебиторской задолженности и суммы, уплаченные по ранее списанным кредиторским задолженностям.

В УЭЛЗ-Свет контроль над своевременностью и полнотой взыскания задолженности лежит на Директоре филиала, а списания на старшем бухгалтере филиала.

- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);

Рассмотрим 2 ситуации.

Первая ситуация. Подотчетному лицу на приобретение канцтоваров для управленческих нужд ОАО "УЭЛЗ-Свет" было выдано из кассы 10 000 руб. К авансовому отчету приложен закупочный акт на приобретенные канцтовары у физического лица на сумму 10 000 руб.

Приобретенные для управленческих нужд организации материально – производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, которыми в данном случае является сумма, уплачиваемая физическому лицу, продающему эти МПЗ (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально – производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение МПЗ, приобретенных для нужд управления, учитывается на счете 10 "Материалы" по соответствующему субсчету.

В данном случае оплата МПЗ осуществляется через подотчетных лиц – работников ОАО "УЭЛЗ-Свет", которым для этих целей выдаются денежные средства из кассы под отчет. Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, в том числе на операционные расходы, используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету которого отражаются выданные подотчетным лицам, а по кредиту – израсходованные подотчетными лицами суммы.

Оприходование МПЗ, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы".

При этом согласно статье 228 НК РФ исчисление и уплата налога на доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (в данном случае – канцтовары, находящихся в собственности у физического лица), производится налогоплательщиком (резидентом РФ) самостоятельно. То есть ОАО "УЭЛЗ-Свет" налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных продавцу канцтоваров, не исчисляет и не удерживает.

Корреспонденция счетов:

Дт 71 – Кт 50 – 10 000 – выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу на закупку канцтоваров у физического лица;

Дт 10 – Кт 71 – 10 000 – оприходованы купленные подотчетным лицом у физического лица канцтовары по цене, указанной в закупочном акте.

Вторая ситуация. Предприятие выдало сотруднику 1 февраля 2006г. беспроцентный заем в размере 15 000 руб. сроком на 9 месяцев. Погашение займа производилось путем внесения наличных денег в кассу предприятия. Первая выплата в размере 7000 руб. была произведена 1 июля 2006г., 1 сентября был внесен остаток. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за период предоставления займа составила: с 26.12.2006 по 25.06.2006 – 12%; с 26.06.2006 по 23.10.2006 – 11,5%.

В бухгалтерском учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" расчеты с работниками по предоставленным займам отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (ред. от 17.02.1997), по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по предоставленым займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На сумму платежей, поступивших от работника – заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, заработной платы и других в зависимости от принятого порядка платежа.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Главы 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, если предприятие предоставляет работнику беспроцентный заем, бухгалтерия предприятия должна рассчитать сумму материальной выгоды, которую работник получает от безвозмездного пользования предоставленными денежными средствами, с последующим включением рассчитанной материальной выгоды в совокупный налогооблагаемый доход сотрудника с целью расчета его НДФЛ.

Расчет суммы материальной выгоды производится исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В рассматриваемой ситуации материальная выгода за весь период пользования займом составила 787,50 руб., то есть за период с 01.02.2006 по 01.09.2006 ежемесячно по 112,50 руб. (15 000 х 0,12 x 3/4) / 12). НДФЛ составляет 35 % от 787,50 рублей.

- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69);

Дебиторская задолженность бюджета и внебюджетных фондов может образоваться в следствии:

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами отражаются на счете 76, к которому могут быть открыты субсчета: 76.1- расчеты по имущественному и личному страхованию, 76.2 – расчеты по претензиям.

Корреспонденция используемая в ОАО "УЭЛЗ-Свет":

- Начислена страховая премия по договорам имущественного и личного страхования

Д 26,44,91 К 76.1

- Перечислено страховые платежи страховой организации Д 76.1 К51

- Начислено страховое возмещение по страховому случаю Д 76.1 К99,73

- Получено страховое возмещение от страховой организации Д 51 К76.1

- Начислены штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров, подлежащие к возмещению Д 76.2 К91,60

- Получены штрафные санкции Д 51 К76.2

- Начислены штрафные санкции по договорам Д 91 К76.2

- Начислены причитающиеся дивиденды или другие доходы Д 76.3 К91

- Отражается сумма депонированной зарплаты Д 70 К76.4

- Выдача депонированной заработной платы Д 76.4 К50

Аналитический учет по счетам 60,62,71,73,76 ведется в разрезе соответственно каждого поставщика, покупателя, подотчетного лица, работника и каждого дебитора и кредитора.

К сожалению, претензии, связанные с несвоевременным выполнением заключенных договоров, – неотъемлемая часть современного российского бизнеса. Поэтому бухгалтеру ОАО "УЭЛЗ-Свет" приходится заниматься и расчетом нанесенного ущерба, и оформлением претензий, и отражением результатов несостоявшихся сделок в учете.

Претензионной работой в настоящее время занимается и ОАО "УЭЛЗ-Свет", предъявляя претензии к своим контрагентам, а так же сам имеет невыполненные обязательства перед клиентами.

Разумеется, определить сумму претензии и правильно оформить ее – задача юриста. Однако данное предприятие не в состоянии оплатить его услуги, и нередко вся работа ложится на плечи бухгалтера. Поэтому сначала несколько слов о юридической стороне дела.

Согласно ст.15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. К сожалению, порядок расчета этих сумм законом не установлен. Но почти вся необходимая информация есть во "Временной методике определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственными договорами" (приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225). Несмотря на его временный характер, этот документ регулирует порядок расчета убытков уже 16 лет.

Итак, сначала надо установить сумму реального ущерба. В нее входят не только платежи за некачественную продукцию, но и другие прямые потери организации.

В частности, ущербом признаются потери, связанные с эксплуатацией бракованного оборудования. Это и излишне израсходованные материалы, и стоимость произведенной на таком оборудовании негодной продукции, и другие потери, связанные с использованием указанных основных средств.

Также к реальному ущербу относят убытки, понесенные из-за неполной или несвоевременной поставки материалов. Сюда входят дополнительные затраты на приобретение аналогичных материалов у других поставщиков, штрафы, уплаченные предприятием за невыполнение своих обязательств, другие прямые потери.

Реальный ущерб рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Сложнее определить упущенную выгоду – доходы, которые могла бы получить пострадавшая сторона договора, если бы ее права не были нарушены. К ним относится прибыль, не полученная из-за уменьшения выпуска продукции, снижения ее качества или изменения ассортимента. Расчет упущенной выгоды должен быть обоснован. Кроме того, надо доказать, что убытки возникли из-за невыполнения нарушителем договора своих обязательств.

Иногда под упущенной выгодой понимают только потери, связанные с отвлечением собственных средств организации из оборота. Но это неверно. Такие потери образуются в результате несвоевременных расчетов за поставленную продукцию и компенсируются процентами (пенями), взимаемыми с покупателя за просрочку оплаты. Поэтому суммы полученных процентов не являются возмещением упущенной выгоды. Это всего лишь штрафные санкции.

Проценты взимаются при неправомерном удержании денег, уклонении от их возврата или просрочке оплаты, а также при необоснованном получении средств (ст.395 ГК РФ). Обычно сумма процентов рассчитывается по учетной ставке Банка России на день исполнения дебитором своих обязательств. Учитывая тот факт, что чаще всего организация выставляет претензию, когда эти обязательства еще не выполнены, нужно применять ставку, действующую в момент оформления претензии.

Рассмотрим пример. 10 января 2006г. ОАО "УЭЛЗ-Свет" отгрузило ООО "Красново" продукцию на 18 000 руб. В соответствии с договором ООО "Красново" должно оплатить ее до 21 января. Фактически деньги перечислены не были, и 31 января ОАО "УЭЛЗ-Свет" выставляет претензию. Действующая ставка рефинансирования Банка России – 12 процентов.

Для расчета процентов считается, что продолжительность года равна 360 дням. Об этом сказано в п.2 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998г. N N 13, 14.

Проценты рассчитываются за 10 дней с 22 по 31 января. Их сумма составит 60 руб. (18 000 руб. x 12% x 10 дн.: 360 дн.).

Примечание. При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п.1 ст.394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.

Впрочем, проценты не всегда рассчитываются по банковской ставке. Если стороны согласовали иные меры ответственности, то применяются нормы, предусмотренные договором.

Налогообложение штрафных санкций. Налог на прибыль

В соответствии со ст.252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходы при этом должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп.13 п.1 ст.265 НК РФ).

Датой осуществления указанных выше расходов признается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп.8 п.7 ст.272 НК РФ).

При этом обстоятельством, свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа, является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф.

В отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) следует руководствоваться ст.170 НК РФ.

Статьей 170 НК РФ определены случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

На основании п.1 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл.21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, за исключением случаев, предусмотренных п.2 данной статьи.

Подпунктом 1 п.2 ст.170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), если они используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Исходя из изложенного, экономически обоснованные и документально подтвержденные удержанные контрагентом штрафные санкции, предусмотренные сторонами за невыполнение условий возмездного договора, связанного с оказанием услуг по приобретению контрагентом билетов для сотрудников организации, направляемых в командировку, при отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату признания.

Налог на добавленную стоимость

Часто с полученных организацией штрафов налоговики требуют уплачивать НДС. При этом их не смущает, что в Налоговом кодексе эти суммы не указаны в числе облагаемых выплат. Они ссылаются на то, что в соответствии со ст.162 НК РФ НДС облагаются все поступления, связанные с оплатой товаров, в том числе и штрафы, полученные от покупателей. Надо отметить, что суммы НДС с уплаченных штрафных санкций расчетным путем не выделяются и к вычету не принимаются.

При этом ст.170 НК РФ не предусмотрены случаи признания для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) сумм НДС, предъявленных организации (потребителю услуги) по указанным штрафным санкциям.

Оплата товара свидетельствует об исполнении договора купли-продажи. Согласно ст.424 ГК РФ обязательства по договору отражаются в цене, установленной соглашением сторон. А штрафные санкции уплачиваются, только если одна из сторон нарушит это соглашение. В соответствии со ст.12 ГК РФ эти платежи являются способом защиты гражданских прав. К цене товара они не имеют никакого отношения.

Составление претензии на ОАО "УЭЛЗ-Свет"

В настоящее время единой формы претензии не существует. Тем не менее есть несколько моментов, которые обязательно следует в ней отразить. Прежде всего это основание претензии, то есть перечень положений законодательства и договоров, которые нарушил виновник. Необходимо указать и сумму претензии. Если общую сумму определить невозможно (неизвестна продолжительность невыполнения нарушителем своих обязательств), следует показать величину прямого ущерба и привести принцип расчета санкций. Также следует напомнить, что пострадавший может обратиться за защитой своих прав в суд.

Претензия передается ответчику под расписку или отправляется заказным письмом. Это позволит доказать, что она получена адресатом.

Пример. Напомним, что ООО "Красново" должно было до 21 января 2002 г. заплатить ОАО "УЭЛЗ-Свет" 18 000 руб. за поставленные товары. По состоянию на 31 января оплата не произведена.

За пользование чужими денежными средствами ООО "Красново" обязано уплатить проценты по ставке Банка России.

Оформленная претензия представлена на Приложении 5.

На рассмотрение претензий отводится один месяц. Если положительный ответ не получен, то надо обращаться в суд. В таких случаях следует обратиться за помощью к юристу.

Иск о возмещении убытков к перевозчику грузов подается в суд, если ему была предъявлена претензия, с которой он не согласился или на которую не ответил в течение 30 дней (ст.797 ГК РФ).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по отдельным видам претензий.

Рассмотри ситуацию, когда не поставлен товар в адрес ОАО "УЭЛЗ-Свет".

ОАО "УЭЛЗ-Свет" заключило договор на поставку материалов. Однако в установленный срок они не получены. Нередко бухгалтеры считают, что у организации, не оплатившей ту или иную продукцию, нет повода для претензии. На самом деле это не так. Ведь из-за несвоевременной поставки продукции у покупателя (заказчика) тоже могут возникнуть убытки, возмещение которых он вправе переложить на поставщика.

По договору ЗАО "Кадмий" (поставщик) обязалось передать ОАО "УЭЛЗ-Свет" (покупатель) партию товаров. Оплата должна быть произведена после поставки.

В установленный срок товары не получены. В результате ОАО "УЭЛЗ-Свет" не выполнило свои обязательства перед другим покупателем и заплатило ему штраф в размере 10 000 руб. На эту сумму была предъявлена претензия. ЗАО "Кадмий" ее признал и перечислил компенсацию на расчетный счет ОАО "УЭЛЗ-Свет".

В учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" сделаны проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 10 000 руб. – признаны виновником предъявленные ему суммы;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 10 000 руб. – получена от виновного лица компенсация причиненного ущерба.

В учете ЗАО "Кадмий" эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 62

- 10 000 руб. – отражен долг, возникший из-за нарушения обязательств перед покупателем;

Дебет 62 Кредит 51

- 10 000 руб. – оплачен долг перед покупателем.

Отметим, что нормативными документами не установлен порядок ведения бухгалтерского учета лицом, получившим претензию. Поэтому организация самостоятельно выбирает один из двух возможных вариантов.

Можно поступать так, как показано в примере, то есть отражать сумму претензии на том же счете, где и основные расчеты. Это удобно, поскольку позволяет определить общую задолженность перед покупателем. Правда, такой способ учета не выделяет долг, образовавшийся из-за нарушения обязательств, из основной суммы задолженности. Однако получение этой информации может быть обеспечено аналитическим учетом.

Рассмотрим ситуацию, когда товар в адрес ОАО "УЭЛЗ-Свет" поставлен не полностью.

Повод для претензии может возникнуть и в том случае, когда продукция доставлена своевременно, но либо она некачественна, либо поставка была некомплектной.

Отмеченные недостатки могут быть обнаружены как при приемке, так и при передаче материалов в переработку. Бывает, что некомплектная поставка выявляется только в результате инвентаризации. Тогда порядок бухгалтерского учета этих операций зависит от того, были ли оплачены недостающие материалы.

ОАО "УЭЛЗ-Свет" были получены материалы от ЗАО "Кадмий". Предположим, что эти материалы еще не оплачены. В учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. – оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 2 700 руб. – учтен НДС по счету-фактуре поставщика.

В ходе инвентаризации установлено, что фактически было получено только 95 процентов материалов. Поставщику предъявлена претензия на 900 руб. ((15 000 руб. + 2700 руб.) x 5%). Выполняются проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 10

- 750 руб. (15 000 руб. x 5%) – предъявлена претензия на сумму недостающих материалов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 135 руб. (2700 руб. x 5%) – предъявлена претензия на сумму завышенного НДС.

В претензии надо учитывать не только стоимость недостающих ценностей, но и уплаченный по ним НДС.

Когда поставщик признал претензию, то долг перед ним уменьшают:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 885 руб. (750 + 135) – уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму принятой им претензии.

Если в счет претензии будут поставлены недостающие материалы, то надо делаются записи:

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 750 руб. – получены материалы в счет выполнения поставщиком своих обязательств;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 135 руб. – отражен НДС по дополнительно полученным материалам.

После признания претензии бухгалтер ЗАО "Кадмий" должен сторнировать излишне начисленные суммы налогов:

Дебет 62 Кредит 90 на сумму 900 руб., сторнирована сумма, излишне предъявленная покупателю;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" на сумму 150 рублей – сторнирован излишне начисленный НДС

В результате этих операций на счете 62 будет учтен только реальный долг покупателя – 17 565 руб. (15 000 + 2700 – 135), а по кредиту счета 68 – налоги с фактически реализованной продукции.

Если продукция уже оплачена, порядок учета операций, связанных с предъявлением претензии, будет иным.

ОАО "УЭЛЗ-Свет" уже оплатило продукцию и предъявило НДС к вычету. В учете были выполнены проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2700 руб. – предъявлен к вычету НДС.

После обнаружения недостачи надо сторнировать НДС, предъявленный к вычету. Поскольку претензия предъявляется на 5 процентов от стоимости материалов, сторнируется 5 процентов от суммы НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

┌────────┐

│135 руб. │ (2700 руб. x 5%) – сторнирован предъявленный к вычету НДС по

└────────┘

неполученным материалам.

Бухгалтер ОАО "УЭЛЗ-Свет" сторнирует сумму НДС, предъявленную к вычету на момент предъявления претензии о недостаче.

Убытки покупателя составили 900 руб. В соответствии со ст.466 ГК РФ он может потребовать от продавца дополнительной поставки товара или возврата денег.

Порядок учета операций, связанных с дополнительной поставкой, мы уже рассмотрели. Возврат денег отржаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 885 руб. – оплачена поставщиком сумма предъявленной претензии.

Как и в предыдущем случае, в учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" надо будет сторнировать излишне начисленные налоги. В результате по кредиту счета 62 будет отражена лишь задолженность покупателю в сумме 885 руб. После ее оплаты в учете делается запись:

Дебет 62 Кредит 51

- 885 руб. – возвращена сумма, излишне полученная от покупателя.

Предъявление претензий к покупателю на ОАО "УЭЛЗ-Свет"

Наиболее распространенной причиной предъявления претензий к покупателю является несвоевременная оплата поставленной продукции. В этих случаях продавец вправе потребовать не только полного расчета, но и оплаты процентов за просрочку.

За продукцию ОАО "УЭЛЗ-Свет" покупатель ООО "Тайпан" должен заплатить до 15 января. Но в этот срок оплата не произведена. 1 февраля ООО "Тайпан" предъявляет претензию, согласно которой покупатель обязан погасить долг в сумме 20 000 руб. и уплатить штрафные санкции за просрочку оплаты. Предположим, что по условиям договора пени взимаются в размере 0,1 процента задолженности за каждый день просрочки. Реализованная продукция облагается НДС по ставке 18 процентов.

Выставив претензию, предприятие не обязано списывать весь долг покупателя на счет 76. Его по-прежнему можно учитывать на счете 62. Но если расчеты по претензиям отражать обособленно, то их проще контролировать.

Допустим, что ОАО "УЭЛЗ-Свет" учитывает суммы претензий отдельно. Тогда 1 февраля бухгалтер фирмы выполняет проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 62

- 20 000 руб. – предъявлена претензия на стоимость отгруженного, но не оплаченного товара.

Сумму санкций можно отразить в учете в тот момент, когда покупатель признает претензию. Будем считать, что пени признаны и уплачены 11 февраля. В этот день в учете продавца надо сделать сразу три записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 540 руб. (20 000 руб. x 0,1% x 27 дн.) – учтены предъявленные и признанные покупателем проценты;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 82,37 руб. (540 руб. x 18/118%) – начислен НДС на сумму санкций;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 540 руб. – получены штрафные санкции от покупателя.

В бухгалтерском учете суммы процентов, неустоек и иных санкций отражаются после признания этих долгов нарушителем.

Проценты начисляются за все время просрочки, с 16 января по 11 февраля, то есть за 27 дней. Заметим, что в этом случае расчеты связаны с оплатой товара. Учитывая требования налоговых органов, мы начислили НДС.

При получении оплаты за продукцию надо выполнить проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 20 000 руб. – оплачена продукция в соответствии с предъявленной претензией.

Если бы долг за продукцию отражался на счете 62, то вместо последней проводки надо было выполнить стандартную запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. – оплачена продукция.

В учете покупателя начисление и уплата процентов отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 60

- 540 руб. – начислены проценты за нарушение условий договора;

Дебет 60 Кредит 51

- 540 руб. – перечислены проценты за нарушение условий договора.

Претензия по возмещению вреда

Как правило, претензии связаны с тем, что один из участников договора не выполнил свои обязательства. Однако есть исключения.

Причиной претензии может быть ущерб, нанесенный организации другим предприятием. В этом случае пострадавший может потребовать возмещения причиненных убытков. Правда, добиваться справедливости часто приходится через суд.

Рассмотрим один из наиболее распространенных случаев предъявления претензии на примере.

Автомобили организаций ЗАО "Гонщик" и ОАО "УЭЛЗ-Свет" попали в аварию. Ее виновник – водитель ЗАО "Гонщик".

За ремонт своего автомобиля ОАО "УЭЛЗ-Свет" заплатило 9000 руб. (в том числе НДС – 1372,88 руб.). После этого фирма предъявила претензию к ЗАО "Гонщик". Однако ее требования не были удовлетворены.

Тогда ОАО "УЭЛЗ-Свет" подало иск в суд, уплатив при этом государственную пошлину в размере 450 руб. Суд принял решение в его пользу.

Следует отметить, что затраты на ликвидацию последствий аварий являются чрезвычайными расходами и списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Перечисленные операции отражаются в учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" следующим образом:

Дебет 99 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 – 1372,88) – списаны расходы на ремонт автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 1372,88 руб. – отражен НДС по счету-фактуре, выставленному за ремонт автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. – оплачен ремонт автомобиля;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1372,88 руб. – предъявлен к вычету НДС по произведенному и оплаченному ремонту.

Согласно пп.7 п.2 ст.265 НК РФ, затраты на ликвидацию последствий аварий учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

К таким же затратам относятся и судебные издержки (пп.11 п.1 ст.265 НК РФ). В бухгалтерском учете они отражаются проводками:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по уплате государственной пошлины"

- 450 руб. – начислена государственная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по уплате государственной прибыли" Кредит 51

- 450 руб. – перечислена государственная пошлина.

Следующие записи выполняются, когда суд принимает решение в пользу ОАО "УЭЛЗ-Свет" и ответчик возмещает причиненный ему ущерб:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 99

- 9450 руб. (9000 + 450) – начислена задолженность ЗАО "Гонщик" по возмещению ущерба;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

┌─────────┐

│1372,88 руб │ – сторнирована сумма НДС, предъявленная к

└─────────┘

вычету;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 9450 руб. – возмещен ущерб, причиненный ОАО "УЭЛЗ-Свет".

Суммы, полученные в возмещение ущерба, облагаются налогом на прибыль (ст.250 НК РФ). Согласно пп.3 ст.250 НК РФ, суммы, поступившие в возмещение ущерба, учитываются в составе внереализационных доходов организации и увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В учете ОАО "УЭЛЗ-Свет" суммы, затраченные на возмещение ущерба, отражаются на счете 91. В дальнейшем они взыскиваются с виновника аварии. Если бы установить виновного было невозможно, то затраты нужно было бы списывать за счет организации. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп.14 п.1 ст.265 НК РФ.

Ведение налоговых регистров на ОАО "УЭЛЗ-свет"

Все организации обязаны отражать свои доходы и расходы в регистрах налогового учета. Среди прочего в них указываются и суммы начисленных штрафов и неустоек, учитываемые при налогообложении прибыли. Формы ведения регистров налогового учета предприятия разрабатывают самостоятельно.

В соответствии с заключенными договорами 31 января 2006г. ОАО "УЭЛЗ-Свет" должно было получить материалы от ЗАО "Иней" на сумму 27 000 руб. и от ЗАО "Корт" на сумму 18 000 руб. Фактически ЗАО "Иней" поставило материалы только 18 февраля, а ЗАО "Корт" в феврале вообще не выполнило своих обязательств.

Договорами предусмотрено, что за просрочку обязательств начисляются пени в размере 0,1 процента от задолженности кредиторов за каждый день просрочки.

В свою очередь ОАО "УЭЛЗ-Свет" не оплатило продукцию, поставленную ОАО "Орел". Сумма долга в размере 24 000 руб. должна быть оплачена 25 февраля.

По этому договору пени взимаются в размере 0,2 процента от задолженности за каждый день просрочки.

ОАО "УЭЛЗ-Свет" определяет доходы и расходы по методу начисления.

Налоговый регистр оформляется следующим образом.

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

за февраль 2006г.