Розділ II. Аналіз діючої практики оподаткування доходів фізичних осіб
2.1. Динаміка і структура податкових надходжень по податках з доходів з фізичних осіб у дохідну частину державного бюджету України
В умовах глобалізації проблема щодо вибору раціональних податкових механізмів регулювання економіки залишається відкритою, а практика вітчизняного оподаткування далека від досконалості. При цьому подальше реформування прибуткового оподаткування громадян набуває особливого значення й актуальності оскільки цей податок належить до основних бюджетоутворюючих податків та безпосередньо стосується кожного члена суспільства [20].
Оподаткування дохдів фізичних осіб є складовою частиною фінансового механізму держави, податки з доходів фізичних осіб відіграють домінуючу роль при наповненні дохідної частини бюджету. ПДФО, що забезпечує надходження до дохідних частин бюджету, закріплений за місцевими бюджетами, що й закладає основу формування міских, сільських та селищних бюджетів. Особливістю оподаткування доходів фізичних осіб є визначення сукупного прибутку за виключенням прибутків, що не підлягають оподаткуванню [21]
Податок з доходів фізичних осіб є прямим податком, тобто самостійно сплачується громадянином безпосередньо з отриманого доходу. Відповідно до Бюджетного кодексу України (стаття 65 глава 11):
До доходів бюджетів міст Києва та Севастополя зараховується 50% і 100% відповідно загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується згідно з Податковим кодексом України на території цих міст. До доходів бюджетів міст республіканського Автономної Республіки Крим та обласного значення зараховується 75% загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується згідно з Податковим кодексом України на території цих міст.
До доходів бюджетів сіл, їх об’єднань, селищ, міст районного значення зараховується 25% загального обсягу податку з доходів фізичних осіб, що сплачується згідно з Податковим кодексом на цій території [1, c. 48].
Основною метою введення податку з доходів фізичних осіб є забезпечення бюджетних надходжень та створення рівно напруженого податкового тиску на основі прямого визначення доходів платника податків.
У системі податкових доходів бюджету податок на доходи фізичних осіб посідає на сьогодні третю позицію (більше 20%) – після податку на додану вартість (40%) та податку на прибуток підприємств (21%). Структура податкових надходжень до бюджету відображена на (рис.2.1).
Рис.2.1.Структура податкових надходжень до бюджету
Як видно з рисунку, податок на доходи фізичних осіб займає одне із важливих місць в доходах бюджету України. Це можна пояснити його фіскальною роллю, яку він виконує як і будь-який інший податок. Податок з доходів фізичних осіб є досить важливим у податковій системі України. Одними з характерних особливостей є його значне соціально-економічне значення, масштабність кількості платників цього податку, розмірами загальних надходжень до бюджету [27, c.5].
Слід зазначити, що податок з доходів фізичних осіб в Україні відносять до загальнодержавних платежів, і за бюджетною класифікацією надходження від його адміністрування є закріпленим джерелом доходів місцевих бюджетів за розташуванням місця роботи платників податку.
У структурі доходів Зведеного бюджету податок з доходів фізичних осіб займає значну частку і становить в середньому за 2009-2012 роки 15,52%. Податок з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень становить в середньому 21,48 % усіх податкових надходжень. [26].
Відповідно до вимог чинного законодавства, сплачені суми податку з доходів фізичних осіб розподіляються між місцевими бюджетами всіх рівнів (рис.2.2) [4, с. 25].
Рис.2.2 Розподіл сум податку з доходів фізичних осіб між місцевими бюджетами
Розглянемо податок на доходи фізичних осіб у доходах Зведеного бюджету, у податкових надходженнях та у ВВП ( табл.2.1).
Таблиця 2.1.