1.3. Основные элементы системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

При применении ЕСХН объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов [1].

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен [1].

Доходы и расходы при формировании налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом является календарный год; отчетным — полугодие.

Налоговая ставка по данному специальному налоговому режиму установлена в размере 6 процентов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщиками исчисляется и уплачивается авансовый платеж исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

По итогам налогового периода сумма единого сельскохозяйственного налога уменьшается на сумму уплаченного авансового платежа.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и подача декларации по данному налогу по истечению налогового периода производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При прекращении предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления в налоговый орган о прекращении данной деятельности.

Рассмотрим, каким образом формируется налоговая база и рассчитывается авансовый платеж по ЕСХН.

Например, организация выращивает и реализует плодовые и ягодные культуры собственного производства.

В 2011 году организация применяет ЕСХН, платит взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (суммарный тариф – 20,2%) и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (тариф – 1,3%).

В декабре 2011 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование для использования в сельскохозяйственной деятельности. Первоначальная стоимость оборудования – 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Оно было оплачено в феврале 2012 года.

По состоянию на 1 января 2012 года в учете отражен убыток за 2011 год в сумме 20 000 руб.

В первом полугодии 2012 года приобрела: минеральные удобрения на сумму 141 600 руб. (в т. ч. НДС – 21 600 руб.). По состоянию на 1 июля 2012 года оплачено только 94 400 руб. (в т. ч. НДС – 14 400 руб.); саженцы на сумму 472 000 руб. (в т. ч. НДС – 72 000 руб.), оплачены полностью.

В первом полугодии 2012 года реализовала сельхозпродукцию на сумму 700 000 руб. Оплата от покупателей поступила в полном размере. Помимо этого, 60 000 руб. покупатели внесли в качестве авансов в счет предстоящих поставок. В первом полугодии 2012 года организация понесла следующие расходы:

начислена зарплата сотрудникам в сумме 150 000 руб. (выплачено 100 000 руб.);

начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 24 000 руб. (150 000 руб. × 16,0%), перечислены – в сумме 16 000 руб.;

начислены взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 3450 руб. (150 000 руб. × 2,3%), перечислены – в сумме 2300 руб.;

начислены взносы на обязательное социальное страхование в сумме 2850 руб. (150 000 руб. × 1,9%), перечислены – в сумме 1900 руб.;

начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 1950 руб. (150 000 руб. × 1,3%), перечислены – в сумме 1300 руб.

Хозяйственные операции, которые бухгалтер учел при формировании налоговой базы по ЕСХН за первое полугодие 2012 года, приведены в таблице 1.

Налоговая база за первое полугодие 2012 года составила:

760 000 руб. – 717 400 руб. = 42 600 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие 2012 года равна:

42 600 руб. × 6% = 2556 руб.

Рассмотрим расчет и отражение в бухгалтерском учете авансового платежа и итоговой суммы за год по ЕСХН.

Таблица 1 — Хозяйственные операции, формируемые при определении налоговой базы по ЕСХН

Хозяйственные операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию	700 000	–
Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции	60 000	–
Оплачены минеральные удобрения и саженцы	–	566 400 (94 400 + 472 000)
Выплачена зарплата сотрудникам	–	100 000
Перечислены взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний	–	21 500 (16 000 + 2300 + 1900 + 1300)
Расходы на приобретение основного средства (учитываются равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК РФ))	–	29 500 (59 000 : 2)
Итого	760 000	717400

Например, организация – плательщик ЕСХН за первое полугодие 2012 года получило выручку от реализации сельхозпродукции в размере 3 000 000 руб. Сумма расходов за этот же период составила 2 000 000 руб. По итогам 2012 года доходы составили 7 000 000 руб., а расходы – 6 500 000 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за полугодие равна:

(3 000 000 руб. – 2 000 000 руб.) × 6% = 60 000 руб.

30 июня 2010 года бухгалтер отразил сумму начисленного авансового платежа в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 60 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2012 года.

27 июля 2012 года авансовый платеж по ЕСХН был перечислен в бюджет. В этот день в бухгалтерском учете была сделана запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51 – 60 000 руб. – перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2012 года.

Сумма ЕСХН за 2012 год равна:

(7 000 000 руб. – 6 500 000 руб.) × 6% = 30 000 руб.

Поскольку сумма начисленного авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН за год, по итогам 2012 года у «Альфы» образовалась переплата. В связи с этим в бухгалтерском учете должна быть отражена сумма налога к уменьшению:

30 000 руб. – 60 000 руб. = –30 000 руб.

31 декабря 2012 года бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН.

В бухгалтерском учете начисление ЕСХН (авансового платежа) отражается в последний день налогового (отчетного) периода на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по ЕСХН». При начислении налога делаются следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.

Перечисление налога в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 51.

Анализ основных элементов ЕСХН подтверждает не столько фискальную, а сколько стимулирующую роль данного специального режима. Поскольку ЕСХН вводился для поддержки развития преимущественно малого и среднего бизнеса сельскохозяйственных товаропроизводителей.