1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей как специальный налоговый режим

1.1. Экономическая сущность единого сельскохозяйственного налога и его место в налоговой системе Российской Федерации

Налоги являются одним из важнейших признаков государства. Их существование вызвано необходимостью выполнения общих дел (защита от внешнего врага и поддержание порядка внутри государства, реализация программ социально-экономического, культурного и политического развития, содержание управленческого аппарата и др.), что требует материального обеспечения.

Налоги как экономическая категория представляют собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода и несут в себе часть функционального предназначения финансов.

Налоги как социальная категория представляют собой один из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы.

В социальном государстве, каковым является Российская Федерация (далее - РФ) (п. 1 ст. 7 Конституции РФ), можно выделить две основополагающие функции налогов:

1. фискальная функция выражает общественное предназначение налогов - формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое как посредством добровольного исполнения налоговой обязанности, так и посредством осуществления налогового контроля;

2. социальная функция выступает в качестве рычага общественного управления и реализуется через перераспределение национального дохода, налоговое стимулирование социально-экономического развития и контроль за состоянием воспроизводственного процесса, распределением валового внутреннего продукта и национального дохода.

Фискальная и социальная функции налогов являются взаимозависимыми и взаимодополняющими, находятся в прямой и обратной связи между собой. Увеличение налогов не всегда ведет к росту расходов государства на социальные цели и стимулирование экономики. Преобладание фискальной функции налогов, выражающееся в чрезмерном увеличении налоговой нагрузки, сокращает стимулы к социально-экономическому развитию.

Сдерживающим фактором фискальной политики государства являются его социальные цели, достижение которых не может быть обеспечено только через мобилизацию доходов в бюджет.

Дифференцированное налогообложение, учитывающее экономический потенциал, налоговое стимулирование субъектов предпринимательской деятельности по расширению производства, расходованию полученных доходов на социальные цели (образование, медицинское обслуживание, жилищное строительство и т. п.) обеспечивают перераспределение вновь созданной стоимости как через бюджет, так и вне его в целях социально-экономического развития государства, что позволяет наиболее полно реализовать социальную функцию налогов.

Специальные налоговые режимы, являясь одним из важнейших элементов налоговой системы, обеспечивая дифференцированное налогообложение, учитывающее экономический потенциал субъектов предпринимательской деятельности, направлены на реализацию не столько фискальной, сколько социальной функции налогов.

Функционирование специальных налоговых режимов осуществляется через налоговый механизм, являющийся частью финансового механизма.

Финансовый механизм как элемент экономического механизма выступает в качестве системы финансовых рычагов и стимулов воздействия на субъекты экономической деятельности в целях обеспечения расширенного воспроизводства, улучшения структуры и повышения эффективности экономики, а также развития социальной сферы как отдельного предприятия, так и страны в целом.

Налоговый механизм следует рассматривать как комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения; алгоритм данных отношений воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов.

В начале формирования налоговой системы России вступивший в силу с 1 января 1992 года Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не предусматривал такого вида налогообложения, как специальные налоговые режимы.

Вместе с тем, с 1 января 1996 года Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" был введен в действие специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства, а с 1 января 1999 года, Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" был введен в действие специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Федеральным законом от 29 декабря 2001 года № 187-ФЗ пункт 3 ст. 18 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был дополнен нормой, устанавливающей, что актами законодательства Российской Федерации (далее - РФ) о налогах и сбоpax может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом. Введение специальных налоговых режимов не относилось к введению новых налогов и сборов.

В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 года № 95-ФЗ с 1 января 2005 г. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был признан утратившим силу и с указанной даты стали действовать положения ст. 18 "Специальные налоговые режимы" части первой НК РФ, согласно которой специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 Налогового кодекса РФ, которыми установлены перечни федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ к специальным налоговым режимам отнесены:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. патентная система налогообложения.

В рамках налоговой системы РФ специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) представляют собой упрощенный порядок налогообложения, заключающийся, в частности, в замене основных налогов (для организаций — налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость), исчисляемым по упрощенным правилам.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в зависимости от схемы выполнения соглашения о разделе продукции.

На территории России впервые единый сельскохозяйственный налог был введен декретом ВЦИК и Совнаркома СССР от 10 мая 1923 года.

Этот налог объединил все прежние налоги: единый натуральный налог, подворно-денежный налог, единовременный (общегражданский) налог на восстановление сельского хозяйства, а также некоторые местные налоги и сборы.

Единый сельскохозяйственный налог исчислялся в натуральных единицах (пудах риса или пшеницы в зависимости от преобладания этих культур) с установлением полной или частичной денежной уплаты налога по соответствующим денежным эквивалентам.

С 1 января 1924 года единый сельскохозяйственный налог стал взиматься только в денежной форме.

С начала рыночных реформ 90-х годов прошлого века сельскому хозяйству России уделялось недостаточное внимание со стороны государства. Перераспределение финансовых ресурсов через систему цен происходило, в том числе за счет сельского хозяйства.

Одним из главных условий формирования высокоэффективного, конкурентоспособного сельского хозяйства является создание условий для его ускоренного развития.

Одной из мер государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей стало введение с 2002 года специального налогового режима в виде системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 Налогового кодекса РФ).

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН) — это специальный налоговый режим, при переходе на который часть налогов заменяется единым сельскохозяйственным налогом.

ЕСХН вправе применять сельскохозяйственные товаропроизводители.

Под сельскохозяйственными товаропроизводителями подразумеваются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Также сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

1.1) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы);

2. рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

2.1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

2.2) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

3. если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.