4.2. Оптимизация единого сельскохозяйственного налога и совершенствование налогового учета показателей деятельности в ооо птицефабрика «Птичий двор»
Ввиду того, что налоговая база по ЕСХН в ООО птицефабрика «Птичий двор» определяется на основании данных бухгалтерских регистров, что , в свою очередь, означает отсутствие налогового учета, то предприятию необходимо организовать полноценный налоговый учет показателей исчисления ЕСХН с самостоятельно разработанными налоговыми регистрами.
При формировании системы налогового учета (на основании бухгалтерского учета) необходимо разработать такую методологическую и организационную основу, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими затратами времени и средств, вести оба вида учета.
Инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета послужат учетная политика, рациональный документооборот, выбор регистров налогового учета, применение бухгалтерских счетов третьего порядка.
В этой работе целесообразно:
определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с налоговыми или отличаются незначительно;
разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (ввести дополнительные субсчета);
выделить те объекты учета, по которым правила учета различны, и разработать формы регистров налогового учета;
разработать формы бухгалтерских справок, необходимые для расчета единого сельскохозяйственного налога;
организовать обособленный учет доходов и расходов, связанных с реализацией (выбытием) основных средств и НМА.
Группировку доходов и расходов в бухгалтерском учете можно обеспечить с применением субсчетов и аналитических счетов. Их данные позволят исключить из расчета налоговой базы доходы и расходы, которые не признают при налогообложении.
Основным первичным документом налогового учета будет бухгалтерская справка, составленная на основании первичных бухгалтерских документов. В ней указывают реквизиты, позволяющие (при необходимости) обратиться к первоисточнику.
Возможная организация учета расчетов по единому сельскохозяйственному налогу может выглядеть следующим образом, показанном на рисунке 5.
Данные бухгалтерских справок, оформляемых на каждом участке учета, могут быть использованы для составления практически любого налогового расчета. [Приложение 11].
На основании бухгалтерских справок, данных по счетам учета реализации (счета 90 и 91), а также счетов учета денежных средств, расчетов формируется сводный налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для расчета ЕСХН. [Приложение 12].
В данном регистре выделяют доходы в соответствии со спецификой производства в разрезе выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки и прочих доходов.
Кроме того, в регистре налогового учета целесообразно показать доходы по источникам поступления.
Так, к внереализационным доходам могут относиться, например, доходы от долевого участия в других организациях, от безвозмездно полученного имущества, в виде списанной кредиторской задолженности.
По такому же принципу можно построить и учет расходов. К учетной политике необходимо приложить формы бухгалтерских справок-расчетов, которые будут применять в учете.
Предложенный вариант системы учета расчетов по ЕСХН носит рекомендательный характер. С его помощью можно анализировать данные, используемые в бухгалтерских записях, что повысит сопоставимость бухгалтерской и налоговой информации.
Учет
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Учет затрат
на производство
и исчисление
себестоимости
сельскохозяйственной
продукции
Учет
труда и его
оплаты
Учет
кредитных
операций
Учет
расчетов с
подотчетными
лицами
Бухгалтерские справки-расчеты
Касса и
расчетные
счета
Учет
запасов
Регистры налогового учета
Доходы
Расходы
Налоговая декларация по ЕСХН
Рисунок 5 — Организация налогового учета при ЕСХН
Таким образом, механизм налогового стимулирования развития сельского хозяйства требует серьезной трансформации в сторону увеличения перечня преференций для крупного и среднего агробизнеса в рамках общего режима налогообложения и упрощение процедур налогового производства для малого бизнеса в рамках системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Важное значение для предприятия имеет правильная организация бухгалтерского и налогового учета при уплате ЕСХН. Следует отметить, что для рациональной организации расчета сумм ЕСХН необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом налоговый учет.
Заключение
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - специальный налоговый режим, который уменьшает налоговую нагрузку на производителей сельского хозяйства, причем дает возможность малым и средним предприятиям конкурировать с крупнейшими организациями - сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Ну уплату данного налога вправе перейти только налогоплательщики, у которых доход от реализованной сельскохозяйственной продукции за предшествующий год году перехода на ЕСХН составляет не менее 70 процентов от общего объема выручки.
При этом на данный налоговый режим не имеют право переходить производители подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; а также казенные, бюджетные и автономные организации.
Переход на ЕСХН осуществляется в добровольном порядке, действует на всей территории РФ без ограничений.
Плательщики единого сельскохозяйственного налога освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц); налога на имущество организации (налога на имущество физических лиц) и налога на добавленную стоимость, кроме случаев перемещения через таможенную границу РФ.
Остальные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ, также уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования.
Для перехода на ЕСХН необходимо по месту нахождения организации подать уведомление не позднее 31 декабря отчетного года и смело начинать применять ЕСХН. Поскольку без уведомления налогового органа плательщиками ЕСХН организация не может быть признана.
Можно утратить право применять данный налоговый режим, если будут нарушены условия применения. В этом случае применять ЕСХН можно только по истечению года.
Для целей определения налоговой базы организации полученные доходы от реализации и внереализационные доходы уменьшают на сумму расходов, перечень которых является строго регламентированным.
Налоговая ставка, если проводить аналогию с другими режимами — минимальная, и составляет 6 процентов от налоговой базы.
Исчисляется ЕСХН на основе данных бухгалтерского учета. Доходы и расходы признаются кассовым методом.
Применяя ЕСХН, организация не раз встретится с проблемами отнесения расходов и доходов для правильного определения налоговой базы по ЕСХН.
Во-первых, нужно внимательно ознакомиться с налоговым кодексом. Во-вторых, обратиться в налоговую службу на разъяснениями.
А в случае неизбежного спора с налоговыми органами обращаться в суд, предварительно ознакомившись с судебной практикой в своем округе.
Обязанность по уплата ЕСХН наступает по итогам календарного года, при этом имеется отчетный период - полугодие. Авансовый платеж перечисляется не позднее 25 июля отчетного года.
Несомненным плюсом является то, что отчитываться по ЕСХН в налоговый орган нужно один раз — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога по итога года производится в этот же срок.
Применение ЕСХН во многом облегчает деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но при всем этом система несовершенна.
Производители сельскохозяйственной продукции могут использовать только кассовый метод при определении доходов и расходов. Также они самостоятельно должны разрабатывать регистры налогового учет. К сожалению, перечень расходов строго регламентирован, например нельзя для целей исчисления ЕСХН уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с содержанием жилищно-коммунального хозяйства.
Таким образом, механизм налогового стимулирования развития сельского хозяйства требует серьезной трансформации в сторону увеличения перечня преференций для крупного и среднего агробизнеса в рамках общего режима налогообложения и упрощение процедур налогового производства для малого бизнеса в рамках системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Большое значение для предприятия имеет правильная организация бухгалтерского и налогового учета при уплате ЕСХН. Следует отметить, что для рациональной организации расчета сумм ЕСХН необходимо вести параллельно с бухгалтерским учетом налоговый учет.