4. Пути совершенствования и перспективы развития системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
4.1. Перспективы развития системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Введение главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» в Налоговый кодекс РФ несомненно явилось хорошим подспорьем для организаций сельского хозяйства. В частности, добровольное использование данного режима; свободный переход на иные режимы налогообложения; возможность совмещать ЕСХН с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; ведение упрощенной формы бухгалтерского учета и сдачи упрощенной бухгалтерской отчетности; снижение налоговой нагрузки на бизнес организации; оптимальные сроки уплаты ЕСХН (особенно ярко выражено при сезонных работах).
Налоговый период при ЕСХН дает возможность предпринимателям, чей бизнес имеет сезонный характер, подготовить к сроку уплаты налога необходимую денежную сумму. Что позволяет не только избежать санкций со стороны налоговых органов, но и произвести более эффективное распределение полученных доходов. Однако как и любая система ЕСХН имеет ряд недостатков. К некоторым из них относится: возможность определения доходов и расходов только кассовым методом; ограниченный перечень расходов, принимаемых для определения налоговой базы и расчета ЕСХН; невозможность применять данный налоговый режим при несоблюдении условий (если доля выручки от сельскохозяйственной продукции менее 70 процентов, а также, если не было в срок подано уведомление в налоговый орган о применении ЕСХН).
Поэтому перспективность данного режима очевидна, сами предприниматели указывают на это, выбирая из года в год единый сельскохозяйственный налог. В ближайшее время не исключено, что его плательщиков станет больше. Во-первых, правительство все активней поддерживает малый бизнес в сельском хозяйстве. Во-вторых, ЕСХН в 2013 году получил ряд изменений, которые представлены на рисунке 6, что свидетельствует о заинтересованности совершенствования ЕСХН со стороны государства.
Единый сельскохозяйственный налог
Изменен
порядок перехода на
ЕСХН
При отсутствии доходов
в первом полугодии
от с/х деятельности
можно продолжать
применять ЕСХН
Сумма уплаченного ЕСХН
не учитывается при
уменьшении полученных
доходов в целях
определения налоговой
базы
Расходы в виде
отрицательной курсовой
разнице, возникшие
при переоценке,
учитывались при
определении налоговой
базы
Скорректированы условия
для с/х производственных
кооперативов, при
которых они
признаются с/х
товаропроизводителями
Установлены специальные
сроки уплаты налога
и представления
декларации в случае
прекращения деятельности
с/х товаропроизводителями
Уточнено, какая
продукция относится к
сельскохозяйственной
(п. 3 ст. 346.2 НК РФ)
Рисунок 6 - Изменения ЕСХН в 2013 году
В-третьих, динамика развития сельскохозяйственной отрасли такова, что прибыльность в ней не стабильна, что вызвано как спецификой производства, так и экономической ситуацией. Поэтому единый сельскохозяйственный налог в по-прежнему будет востребован в предпринимательской среде.
В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.
Налоговое планирование, являясь составной частью финансового планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.
В настоящее время общераспространенным явлением становится отождествление налогового планирования с бюджетированием и оптимизацией общего уровня затрат, призванных сократить налоговые базы и, таким образом, минимизировать налоговые обязательства. В связи с этим для сельскохозяйственных предприятий определяющим критерием оптимизации налоговых платежей должно стать достижение максимального объема ресурсов, остающихся в их распоряжении при условии дальнейшего обеспечения роста прибыли от хозяйственной деятельности.
Практически все специалисты сходятся во мнении, что следует ограничить возможности крупного бизнеса по применению ЕСХН. В качестве довода в пользу такого решения приводятся факты зарубежной практики налогообложения субъектов сельского хозяйства. Применение вмененных налогов за рубежом возможно только субъектами малого и среднего бизнеса, в то время как крупные сельскохозяйственные производители исчисляют широкий перечень налогов и сборов в общем порядке. Для крупного бизнеса в сельском хозяйстве необходимо расширить перечень преференций в рамках общей системы налогообложения.
Предлагается расширить сферу применения специального налогового режима сельскохозяйственными товаропроизводителями за счет, во-первых, изменения порядка исчисления 70-процентной доли продукции сельского хозяйства, позволяющей экономическим агентам считать себя сельскохозяйственными товаропроизводителями, во-вторых, снижения значения данного показателя до 50 процентов и ниже, и, в-третьих, полного отказа от данного показателя. При последнем варианте развития событий предполагается, что налоговое стимулирование должно касаться любой сельскохозяйственной деятельности, независимо от доли доходов товаропроизводителя от нее в их общей величине.
Для усиления социальной функции ЕСХН обосновывается возможность разрешения налогоплательщикам учитывать при исчислении налоговой базы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, а также на приобретение (сооружение, изготовление) объектов внешнего благоустройства (объектов лесного хозяйства, объектов дорожного хозяйства), сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или аналогичного целевого финансирования.
Также в целях совершенствования ЕСХН предлагается законодательным (представительным) органам субъектов РФ устанавливать дифференцированные ставки этого налога (или полностью его отменять) для отдельных групп налогоплательщиков в зависимости от производимой продукции растениеводства и животноводства. Это позволит мелким и средним сельскохозяйственным и фермерским хозяйствам активно развиваться и конкурировать с крупными сельскохозяйственными структурами.
В нынешних условиях, с учетом высокого «рискового» потенциала ЕСХН, целесообразна передача полномочий по управлению им на местный уровень. Аргументом в пользу такого решения служит невозможность экспорта налоговой нагрузки за пределы муниципального образования. Механизм расщепления налога между местными бюджетами, с одной стороны, и региональным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, с другой стороны, не способствует заинтересованности представительных органов местного самоуправления в содействии развитию аграрного сектора экономики. Передача налоговых полномочий на уровень местного самоуправления позволит создать в аграрных регионах условия для возрождения сельского хозяйства и за счет налоговых мер стимулирующего характера. [20].