Вопрос 11. Исполнение обязанности по уплате налогов.

( МАКАРОВА УЧЕБНИК)

Налоговая обязанность- это конституционно-правовая обязанность граждан и орг-й своевременно в полном объеме уплачивать законно утсановленные НиС в пользу публичных образований. Налоговая обязанность прекращается надлежащим исполнением, т.е. когда налог уплачен в полной сумме и в установленный срок. Срок исполнения налоговой обязанности уст-ся налог-м законодательством применительно к каждому конкретному налогу. Налогоплательщик может уплатить соответствующий налог досрочно- ,т.е. до наступления срока оплаты, но после возникновения налоговой обязанности. Согласно НК : обязанность по уплате налога прекращается: 1) с уплатой налога 2) со смертью физ лица 3) с ликвидацией орг-ии- налогоплат-ка после проведения всех расчетов с бюдж-й системой РФ 4) с возн-м иных обстоят-в, с которыми законодательство о НиС связывает прекращение обязанности по уплате соответ-го НиС.

Законодат-м уст-ны последовательность исполнения налоговой обязанности : сперва добровольное исполнение, неисполнение физ лицом или организацией налоговой обязанности в добровольном порядке является основанием выставления такому налогоплательщику требования об уплате налога, затем только возможно применение различных принуд-х механизмов, предусм-х НК РФ. Образовавшаяся в результате неуплаты или неполной уплаты налоговая недоимка взыскивается за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке , а также путем взыскания на иное имущество обязанного лица.Таким образом, при выявлении налоговой недоимки налоговые органы первоначально должны направить налогоплательщику требование о ликвидации образовавшегося долга перед казной и уплате причитающейся пени, а только затем- в случае неисполнения этого требования- применять меры принуждния. . При этом с физ лиц недоимка вызскивается исключительно в судебном порядке, а с орг-й и ИП – в бесспорном.

В сфере отношений в области налог регул-я действует презумпция добросовестности налогоплательщика, т.е. при исполнении налоговой обязанности презимируется его добросовестное поведение, а налоговая обязанность налогоплательщика- исполненной должным образом.

В соответствии со ст 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно испольнить обязанность по уплате налога. КС РФ в одном из своих постановлений пояснил значение словосочетания «самостоятельно исполнить» - оно означает от своего имени и за счет своих собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Обязанность по уплате налога может быть исполнена как в наличной, так и в безналичной форме. Обязанность налогоплательщика по уплате налога будет считаться исполненной если из представленных платежных документов, можно четко установить, что соотв-я сумма налога уплачена именно этим налогоплат-м и именно за счет его собств-х денежных средств. . Добровольное исполнение совершается путем исполнения ряда определенных действий. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком- физ лицом, со дня внесения физ лицом в банк, кассу местной админ-ии либо в орг-ю фед почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления на счет Фед казначейства.

Способы обеспечения исполнения налог-й обязанности названы в НК РФ исчерпывающим образом, и имеют исключительно имущественный характер. К способам обеспечения исполнения налог обязанности в соответствии с НК явл-ся:

1) залог имущества

2) поручительство

3) пеня

4) приостановлений операций по счетам в банке

5) наложение ареста на имущество налогоплат-ка

Залог имущества и поручительство относятся к гражд-правовым способам обеспечения исполнения налоговой обязанности, а два последние- к административно-правовым

Никакие е иные меры в правоотн-х в области налог-го регулирования применяться не могут. Все способы обеспечения исполнения налог обяз-ти имеют исключительно имущественный характер.

Так, налогоплательщик может уплатить налог через представителя., который должен обладать соотв-ми полномочиями либо на основании закона или учред-х док-в, либо в силу доверенности. При этом, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производится за счет его собственных средств.