1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании

Финансовые и хозяйственные процессы в страховании обуславливаются спецификой страховой услуги, особенностями ее производства и продажи.

Страховая услуга - это выполнение определенных действий страховой организацией по обеспечению страховой защиты в интересах страхователей в рамках личного и имущественного страхования, в том числе и страхования ответственности.

Проведение страховых операций основывается на формировании страхового фонда страховщика. Самой главной особенностью страхования является неочевидность его необходимости для отдельного субъекта, так как полезность страхования подтверждается только в будущем при наступлении определенных событий. Страховщик должен постоянно инициировать спрос на страховую услугу, предлагая те или иные виды страховой услуги, привлекать потенциальных покупателей к вступлению в страховые отношения, к передаче рисков утраты собственности страховщику.

Страховой фонд страховщика создается за счет заинтересованности и уверенности большого круга предприятий, учреждений, организаций и отдельных граждан, выступающих в качестве страхователей, в сохранении собственности и/или компенсации убытков, возникающих в результате реализации непредсказуемых (случайных) и неблагоприятных событий (рисков). Основным источником формирования страхового фонда страховщика являются страховые премии (взносы) страхователей как плата за страховую услугу.

Материальной предпосылкой "производства" в страховании является принцип инверсии. Инверсия означает переворот, то есть оплата страховой услуги предшествует самому факту предоставления страховой защиты и производится даже при отсутствии страховых случаев. Если любое иное предприятие сначала производит затраты, а потом реализует продукцию, то страховщик сначала привлекает денежные ресурсы в виде страховых премий, формируя тем самым страховой фонд, а потом выполняет обязательства перед страхователями.

Использование средств этого фонда имеет строго целевой характер - для компенсации ущербов только его участникам, и расходуются они по схеме замкнутой раскладки ущерба (рис. 1.1). Страхование основано на предпосылке, что число страхователей, попавших в страховой случай, существенно меньше общего числа участников страхового фонда, регулярно уплачивающих страховые премии. При этом страхователь имеет право на страховую выплату только при условии наступления страхового случая. В имущественном страховании это означает, в частности, что страхователь не может требовать обратно уплаченные страховые премии (взносы) в течение многих лет, даже если страховой случай не наступит. Однако даже в этом случае его затраты не напрасны. Он покупает страховую услугу, суть которой двойственна. С одной стороны, это освобождает клиента от риска. С другой стороны, это обязательство страховой организации произвести страховую выплату в случае наступления страхового события.

┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐

│Страхо- │ │Страхо- │ │Страхо- │ │Страхо- │ │Страхо- │

│ватель │ │ватель │ │ватель │ │ватель │ │ватель │

└───┬────┘ └───┬────┘ └────┬───┘ └───┬─┬──┘ └────┬───┘

│страхо- │страхо- страхо-│ страхо-│ ▲ │страхо-

│вая │вая вая │ вая │ │ │вая

│премия │премия премия │ премия │ │ │премия

│ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │страхо- │

│ │ │ │ │вое │

│ │ │ │ │возме- │

│ │ │ │ │щение │

▼ ▼ ▼ ▼ │ ▼

┌───┴─────────────┴─────────────────┴─────────────┴─┴──────────┴─────┐

│ Страховой фонд страховщика │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1.1. Схема замкнутой раскладки ущерба в страховом фонде

Особенностью страхования является перераспределение или выравнивание ущерба по территории и во времени. Динамика ущербов неравномерна, ими не затрагиваются в равной степени все территориальные единицы. Это обстоятельство создает возможности раскладки ущербов по территории и расширяет финансовые возможности страхования. Неравномерность наступления ущербов во времени порождает необходимость резервирования части страховых платежей, формирования страховых резервов для возмещения ущербов в неблагоприятные, убыточные для страховщика годы.

Для успешного выравнивания рисков страховые организации значительное внимание уделяют обоснованию размеров страховых премий (взносов), уплачиваемых страхователями. Размер страховой премии определяется с учетом вероятности наступления ущерба и его предполагаемого размера. В рамках страховой техники используются такие инструменты выравнивания риска, как страховые надбавки при калькуляции премий, схемы совместного страхования (сострахования) и перестрахования.

Таким образом, главными предпосылками страхования как финансовой услуги являются:

наличие рискового сообщества;

осуществление страховой выплаты только при условии наступления страхового случая;

страхование только определенных рисков, ущерб от наступления которых подлежит денежной оценке.

Рисковое сообщество - это определенное количество лиц или хозяйственных единиц, подверженных одному и тому же риску. Например, домовладельцы данного населенного пункта образуют рисковое сообщество, находящееся под угрозой риска пожара, стихийных бедствий и т.д. Лица, принадлежащие рисковому сообществу, являются потенциальными страхователями.

Вторая предпосылка означает, что право на страховую выплату клиент страховой организации получает только при наступлении страхового случая. Это условие точно фиксируется правилами и договором страхования и обеспечивает сохранение страхового фонда в интересах всех его участников.

Третья предпосылка означает, что далеко не все риски могут быть застрахованы. Страхуются только те риски,ущерб от наступления которых можно оценить в денежной форме.

Юридической формой предоставления страховой защиты выступает договор страхования, опосредующий взаимоотношения между участниками страхования и отражающий обязательства сторон. С правовой точки зрения договор страхования - это соглашение между страхователем и страховщиком, в силу которого страховщик обязан при страховом случае произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования (застрахованному, выгодоприоретателю), а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки.

В хозяйственном обороте страховой организации договор страхования - это сделка, заключаемая между продавцом страховой услуги (страховщиком) и покупателем, который может быть непосредственно потребителем страховой услуги (страхователем) или определяющим потребителя страховой услуги (застрахованного, выгодоприобретателя). В соответствии с договором страхования происходит коммерческий обмен ценностями между сторонами: страхователь уплачивает страховые премии (взносы) и получает от страховой организации гарантию возмещения материальных потерь при возможном наступлении заранее оговоренных негативных событий.

В рамках конкретного вида страхования предлагается возможность выбора варианта страхования, способов уплаты страховых премий и получения суммы страхового возмещения или страхового обеспечения, изменения и дополнения условий ранее заключенных договоров, определения и замены выгодоприобретателя и т.д.

Страховые организации при заключении договоров страхования обычно применяют разработанные ими стандартные формы договоров по отдельным видам страхования. Эти формы договоров отражают условия Правил страхования, на основании которых страховая организация вправе заключать договор в соответствии с лицензией.

Деятельность страховой организации по заключению договоров страхования осуществляется постоянно. Так же постоянно страховщики находятся в состоянии выплат в связи с наступлением страховых случаев по уже заключенным договорам страхования. Размер страхового фонда не может быть постоянной величиной, поскольку объем ответственности страховщика меняется и зависит от объема поступающих взносов (количества договоров страхования), структуры страхового портфеля, ценовой политики, фактических показателей убыточности.

Страховая премия как цена страховой услуги имеет определенную структуру, ее отдельные элементы должны обеспечивать как компенсацию возможных убытков страхователя, так и финансирование страхового производства и формирование прибыли страховщика. Основные компоненты страховой премии (брутто-премии) представлены на рисунке 1.2.

┌─────┬──────┬────────┬───────────────────────────────────┬──────────────────────┬─────────────────┐

│Чис- │Стра- │Расходы │Управленческие и общехозяйственные│Резерв предупредитель-│ Прибыль │

│тая │ховая │по │ расходы │ных мероприятий │ │

│нет- │надба-│ведению │ │ │ │

│то- │вка │страхо- │ │ │ │

│пре- │ │вых │ │ │ │

│мия │ │операций│ │ │ │

│по │ │ │ │ │ │

│риску│ │ │ │ │ │

├─────┴──────┼────────┴───────────────────────────────────┤ │ │

│Нетто-премия│Расходы по ведению дела │ │ │

│ ├────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┴─────────────────┤

│ │Нагрузка │

├────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Брутто-премия │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1.2. Структура страховой премии (брутто-премии)

Нетто-премия предназначена для покрытия ущербов и рассчитывается на основе данных об ущербах прошлых периодов с учетом их частоты, то есть вероятности наступления, средней величины ущерба и их распределения по уровню вероятности. В качестве минимальной премии за риск выступает ожидаемая величина ущербов, которую называют чистой нетто-премией по риску. Поскольку выявленные закономерности появления ущербов в прошлом проецируются на период калькуляции, неизбежны отклонения реального ущерба от его ожидаемых значений. Для того чтобы гарантировать клиентам страховую защиту, в нетто-премию введена страховая надбавка. Размеры страховой надбавки устанавливаются на основе среднего квадратического отклонения, коэффициента вариации и других статистических показателей.

При определении нетто-премии должен соблюдаться принцип эквивалентности взаимных обязательств страховщика и страхователя, то есть достижения равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-премии. Эти средства, аккумулируемые страховой организацией, предназначены для формирования страхового фонда и отражают величину потенциальной ответственности страховщика по действующим договорам страхования.

Нагрузка предназначена для покрытия издержек страховщика, связанных с расходами по ведению страхового дела, формированию резерва (фонда) предупредительных мероприятий и прибыли страховщика. Расходы по ведению дела подразделяются на расходы по ведению непосредственно страховых операций (комиссионные вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам; затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по договорам страхования, инкассацией страховых премий, оформлением и осуществлением страховых выплат и др.) и на управленческие и административно-хозяйственные расходы (расходы по оплате штатного персонала; представительские расходы; расходы на рекламу; арендные, коммунальные платежи и др.). При калькулировании расходов по ведению дела учитываются данные бухгалтерского учета о расходах организации, планы страховщика по расширению или свертыванию активности проведения того или иного вида страхования.

В целях предупреждения наступления страховых событий, уменьшения их вероятности в структуре страховой премии предусмотрены отчисления определенного процента на финансирование предупредительных мероприятий.

Прибыль, учитываемая в нагрузке, является расчетной величиной, планируемой по конкретному виду страхования. Ее еще называют нормативной прибылью или прибыль в тарифе. Однако практика проведения страховых операций в силу вероятностного их характера не всегда может обеспечить ожидаемый финансовый результат того или иного вида страхования.

Основную долю в структуре страховой премии занимает нетто-премия. На нагрузку приходится лишь незначительная ее часть: в среднем 10-20% в зависимости от вида страхования.

Существуют разные подходы к расчету страховой премии при страховании жизни и при страховании ином, чем страхование жизни (рисковое страхование). Отличия касаются нетто-премии. Виды страхования жизни в основном относятся к долгосрочным и предусматривают обязательства страховщика по выплате страховой суммы при окончании срока действия договора страхования. Расчет нетто-премии основывается на данных демографической статистики и на принципе капитализации (накопления) страховой суммы.

Страховая премия устанавливается при подписании договора страхования и остается неизменной в течение всего срока его действия. В договоре также указывается страховой тариф, который представляет собой ставку страховой премии с единицы страховой суммы (например, процент со 100 рублей страховой суммы) с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором добровольного страхования по соглашению сторон и является неизменным в течение срока страхования.

Совокупность основных финансовых отношений страховой организации, связанных с предоставлением страховых услуг, исполнением обязательств, возникающих в хозяйственном обороте и влияющих на финансовые результаты ее деятельности, представлена на рисунке 1.3.

┌──────────────┐

┌──────────────┐ │ Страхователи │

│Учредители ├───────┐ └─┬────────┬───┘

└──────────────┴◄───┐ │ │ ▲

│ │ │ │

│ ▼ ▼ │

┌──────────────┐ ┌─┴──┴───┴────────┴───────────┐ ┌─────────────────────┐

│Субъекты стра-├◄─┤ Страховая организация ├◄────┤Перестраховщики │

│ховой инфраст-│ │(страховой фонд страховщика) ├────►┴─────────────────────┘

│руктуры │ └─┬────────────┬────────────┬─┴────────┐

└──────────────┘ │ │ ▲ │

│ │ │ │

│ ▼ │ ▼

┌───────────────┐ │ ┌────────┴─────────┐ │ ┌──┴──────────────────┐

│Бюджет, внебюд-│ │ │Расходы по ведению│ └───────┤Инвестиционные фонды,│

│жетные фонды ├◄──┘ │ дела │ │компании │

└───────────────┘ └──────────────────┘ └─────────────────────┘

Рис. 1.3. Финансовые отношения страховой организации в хозяйственном обороте

Временная и пространственная раскладка ущерба дает возможность страховой организации принимать на себя обязательства перед страхователями, которые по своей полной стоимости или степени риска превышают его финансовые и экономические ресурсы. Для выравнивания страховых сумм, принятых на страхование рисков, и приведения потенциальной ответственности по совокупной страховой сумме в соответствие с финансовыми возможностями страховщик (цедент) передает на определенных условиях другому страховщику - перестраховщику (цессионарию) измененную ответственность по оригинальному (первичному) риску. Перестраховщик, в свою очередь, может получить перестраховочную защиту от другого страховщика, и тогда этот процесс будет называться ретроцессией. В теории страхования основной функцией перестрахования является вторичное распределение риска по сформированному страховому фонду.

Процесс передачи риска в перестрахование называется цессией. Таким образом, цель перестрахования заключается в защите страховщика от возможных финансовых потерь, которые ему придется нести по собственным договорам страхования (по всему страховому портфелю), если он не защитится перестрахованием.

Покупателями и продавцами перестраховочных услуг могут быть профессиональные перестраховщики, специализирующиеся только на операциях перестрахования, и первичные страховщики, занимающиеся и прямым страхованием, и перестрахованием. Перестраховочные услуги являются непосредственными производными от реализации собственно страховой услуги и необходимым технологическим звеном в страховании. Особенность страхового дела состоит в том, что необходимость перестрахования вытекает из специфики договора страхования и перераспределения средств методом страхования.

Перестраховочные услуги реализуются путем заключения договора перестрахования, в котором устанавливаются правоотношения между страховщиком и перестраховщиком. По договору перестрахования страхуется риск выплаты страховщиком страхового возмещения или страховой суммы по заключенному им основному договору страхования. При этом ответственность по основному (прямому) договору страхования лежит на страховой организации.

Перестраховочные операции принципиально отличаются от собственно страховой услуги. Условия передачи (принятия) риска на перестрахование, включаемые в договор перестрахования, весьма разнообразны. По договору перестрахования одна сторона - перестраховщик - предоставляет другой стороне - цеденту - за обусловленную плату перестраховочную защиту по согласованной части обязательств, принятых перестрахователем по основному договору страхования.

Отличия, прежде всего, отражаются в составных частях цены перестрахования и их назначении. Цены перестрахования - основной ресурс перестраховщика по оплате убытков по основным договорам страхования, в которых он принимает участие, компенсации собственных расходов по ведению дела и формированию прибыли.

Цена перестрахования, которую уплачивает за перестраховочную защиту цедент, складывается из следующих элементов:

Цена = Перестраховочная - Перестраховочная - Доля прибыли перестрахования премия комиссия (тантьема)

Перестраховочная премия - это премия, передаваемая цедентом в качестве платы за предоставляемое перестраховочное покрытие. За счет перестраховочных премий перестраховщик формирует страховой фонд. Величина перестраховочной премии зависит от того, какая часть оригинальной премии будет принята в расчет. Определяющим фактором при расчете перестраховочной премии является так называемое собственное удержание цедента, представляющее собой экономически обоснованный уровень суммы, в пределах которой цедент оставляет (удерживает) на своей ответственности определенную долю страхуемых рисков, передавая в перестрахование суммы, превышающие этот уровень (эксцедент). При этом, согласовывая величину перестраховочной премии, перестраховщик может ограничить свою ответственность, установив определенный лимит ответственности по принимаемому риску.

Перестраховочная комиссия представляет собой плату перестраховщика за предоставление цедентом в определенной договором перестрахования величине сформированного им страхового фонда. Основной функцией перестраховочной комиссии является возврат цеденту части понесенных им расходов по ведению дела, связанных с заключением договоров страхования со страхователем.

По перспективным, благоприятным рискам, которые не были затронуты убытками, цедент, как правило, договаривается с перестраховщиком об участии в его будущей прибыли по данным рискам. Тантьема или комиссия цедента с прибыли перестраховщика является своего рода вознаграждением цедента за безубыточное прохождение основного договора страхования. Тантьема устанавливается в определенном проценте от прибыли перестраховщика.

Страховая организация является участником не только страхового рынка, где продаются разнообразные страховые услуги и заключаются договоры перестрахования, но и финансового рынка. Специфика договора купли-продажи страховой услуги дает возможность страховщику аккумулировать средства, полученные от страхователей, и распоряжаться ими. Для выполнения принятых обязательств перед страхователями страховая организация формирует страховые резервы за счет части страховых премий, представляющие собой отложенные выплаты. Необходимые для урегулирования убытков страховые резервы являются важным инвестиционным ресурсом, возводя страховую компанию в ранг институционарного инвестора.

К инвестиционным операциям страховой компании относятся:

размещение средств страховых резервов;

размещение собственных средств.

Страховые премии (взносы), аккумулируемые в страховых резервах, не могут быть отнесены к прибыли страховой организации, так как это привлеченные средства, предназначенные для осуществления страховых выплат. Формирование и размещение средств страховых резервов регламентируется соответствующими правилами и принципами, закрепленными законодательством: возвратностью, прибыльностью, ликвидностью, диверсификацией. Главным при проведении страховщиком инвестиционных операций является создание системы размещения страховых резервов на основе финансовых инструментов, позволяющих получить стабильную доходность на положительном к темпам инфляции уровне при высокой ликвидности таких инструментов с учетом диверсификации системных и ценовых рисков.

В настоящее время приняты жесткие нормы, регламентирующие использование в качестве инвестиционного ресурса и собственных средств страховщика.

Активная инвестиционная деятельность страховщика позволяет, с одной стороны, нивелировать влияние инфляции на обесценение страховых резервов. С другой стороны, инвестиционный доход может учитываться как фактор снижения страховых премий по договорам страхования, тем самым делая привлекательнее страхование для потенциальных клиентов, расширяя их круг, и как дополнительный источник покрытия обязательств по заключенным договорам страхования.

При осуществлении страховых операций страховщикам приходится прибегать к услугам различных специалистов и фирм: сюрвейеров, аварийных комиссаров, оценщиков, страховых агентов и страховых брокеров и др. Без услуг данных специалистов достаточно сложно квалифицированно проводить страховые операции. В свою очередь, страховая организация может оказывать услуги, связанные с заключением договоров страхования, другим страховщикам. В данном случае страховщик выступает в роли страхового агента.

Деятельность страховых организаций, таким образом, включает несколько направлений - непосредственно страховое, перестрахование, инвестиционное. Главной целью является обеспечение страховой защитой. Остальные направления являются производными, что не делает их менее значимыми.

Осуществление данных действий сопряжено с возникновением затрат на проведение страховых операций, финансированием деятельности страховой организации, расходами по ведению дела страховщика.

Как любой предприниматель страховая организация уплачивает налоги, взносы в бюджет и внебюджетные фонды.

Финансовые и хозяйственные процессы, составляющие финансовый цикл в страховой деятельности, рассматриваются как совокупность составляющих их элементов - хозяйственных фактов или операций. Основная масса хозяйственных операций оказывает влияние на финансовое положение организации. Они взаимосвязаны, дополняют друг друга и являются объектами бухгалтерского наблюдения. На схеме (рис. 1.4) приведена структура финансового цикла в страховании во взаимоувязке с основными объектами бухгалтерского наблюдения страховой деятельности и объектами учета.

В то же время не все финансово-хозяйственные операции подлежат отражению в бухгалтерском учете, а только те из них, которые могут быть выражены бухгалтерской (финансовой) информацией.

На уровне хозяйственных операций осуществляется их фиксация и отражение в первичных документах и их регистрация в учете. Чтобы квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему, необходимо решить следующие задачи:

идентификации хозяйственных операций во времени (установление момента времени регистрации хозяйственной операции, периода регистрации);

стоимостной оценки хозяйственной операции на основе первичной документации;

классификации хозяйственных операций в номенклатуре плана счетов, принятой организацией.

В результате группировки информации о той или иной хозяйственной операции по определенному признаку, отнесения ее по назначению на бухгалтерский счет формируется системная информация об объектах бухгалтерского учета. К специфическим объектам бухгалтерского учета, характеризующим финансовое и имущественное состояние страховой организации, относят страховые премии, страховые выплаты, комиссионные вознаграждения страховым агентам (брокерам), перестраховочные премии, страховые резервы, расходы по ведению дела и другие объекты учета.

Идентификация хозяйственных операций, выявление доходов и расходов по ним, их классификация, оценка движения лежат в основе формирования информации об активах и обязательствах организации и ее финансовых результатов в бухгалтерском учете.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Финансовые и хозяйственные процессы, составляющий финансовый цикл в страховании │

├─────────────────────────────┬────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────┤

│ Коммерческие процессы │ Производственные │ Инвестиционные │Финансовые процессы │

│ │ процессы │ процессы │ │

├─────────────────────────────┼────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────┤

│маркетинг страхового рынка; │сопровождение договоров│размещение средств│финансирование рас-│

│предложение страховых продук-│страхования (сострахова-│страховых резервов; │ходов по ведению│

│тов; │ния); │размещение собственных│страховых операций; │

│предстраховая экспертиза│сопровождение договоров│средств; │финансирование упра-│

│страхового интереса, объектов│перестрахования; │прочие операции свя-│вленческих, общехо-│

│страхования и рисков; │мониторинг объектов│занные с инвестициями.│зяйственных функций;│

│заключение договоров страхо-│страхования и уровня│ │получение, погашение│

│вания (сострахования); │рисков выполнения стра-│ │кредитов и займов; │

│заключение договоров перест-│хователем мероприятий по│ │эмиссия ценных бу-│

│рахования; │снижению рисков; │ │маг; │

│прочие операции │урегулироване убытков по│ │формирование доход-│ │договорам страхования│ │ │

│ │(сострахования), перест-│ │ной базы; │

│ │рахования; │ │прочие операции │

│ │осуществление страховых│ │ │

│ │выплат по урегулирован-│ │ │

│ │ным убыткам; │ │ │

│ │претензионное ведение│ │ │

│ │дел; │ │ │

│ │разработка новых страхо-│ │ │

│ │вых продуктов; │ │ │

│ │прочие операции │ │ │

├─────────────────────────────┴────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────┤

│ Объекты бухгалтерского наблюдения в страховании │

└───────────┬────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┬────────┘

▼ ▼ ▼

┌───────────┴────────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┴────────┐

│Страховые премии; комиссионные вознаграждения агентам, брокерам; перестраховочные премии; страхо-│

│вые резервы; страховые выплаты; доли участия перестраховщиков в страховых выплатах; расходы по ве-│

│дению страховых операций; доходы от инвестиций; финансовые результаты и др. │

└────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────┬─────────────────────┘

▲ ▲

┌────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────┴─────────────────────┐

│ Специфические объекты учета │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1.4. Схема финансового цикла в страховании