7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов

Страховые организации относятся к многопрофильным, так как их деятельность связана не только с оказанием страховых услуг, но и с финансовыми вложениями, предоставлением информационно-консультационных услуг и иными видами деятельности, разрешенными законодательством. Определение финансового результата деятельности страховой организации усложняется из-за особенностей и разнообразия предоставляемых ею услуг.

Общий финансовый результат страховой организации формируется от результатов по страховым и прочим (нестраховым) операциям. При этом результаты по страховым операциям выводятся отдельно в разрезе видов страхования: по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни.

При формировании финансовых результатов страховой организации учитывается результат изменения страховых резервов, в том числе и доля перестраховщиков в страховых резервах. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде уменьшают финансовый результат, а возврат страховых резервов, созданных в предыдущем отчетном периоде, его увеличивает. Результат изменения резервов участвует в формировании финансовых результатов по страховым операциям.

Существенное влияние на финансовый результат оказывают результаты инвестиционной деятельности страховщика, который, в свою очередь, зависит от проводимых видов страхования. Договоры страхования жизни являются в основном долгосрочными и имеют накопительный элемент. Большая часть дохода, полученного от инвестиций по страхованию жизни, используется в интересах страхователей, например для увеличения страховой суммы по договорам страхования.

Договоры по имущественному страхованию и страхованию ответственности являются краткосрочными, период страхования обычно составляет один год. В отличие от договоров страхования жизни, в которых зафиксирована сумма выплат, страховые выплаты по иным видам страхования, ограничиваясь страховыми суммами, являются достаточно неопределенными. Преимущественные цели инвестирования в данных видах страхования заключаются в обеспечении ликвидности страховых резервов и получении средств для покрытия возможных убытков от страховой деятельности.

При определении финансовых результатов по страховым операциям страховые премии, оплаченные убытки и расходы на ведение страховых операций корректируются на сумму премий (взносов), начисленных по договорам, переданным в перестрахование.

Общая схема расчета прибыли (убытка) до налогообложения представлена на рисунке 7.1.

┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Результат по │ │ Результат по │ │ Доходы по │ │ Операционные │ │Внереализационные│

│ страхованию │ │ страхованию иному, │ │ инвестициям │ │ доходы │ │ доходы │

│ жизни │ │чем страхование жизни│ │ │ │ │ │ │

└──────┬───────┘ └──────────┬──────────┘ └───────┬───────┘ └───────┬──────┘ └──────────┬──────┘

│ │ │ │ │

└─────────────────────┴───────────┬─────────┴──────────────────┴────────────────────┘

│

┌───────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┐

│ Доходы страховщика │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

-

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Расходы страховщика │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌──────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────────┐

│ Расходы по │ │ Расходы на ведение │ │Управленческие │ │ Операционные │ │Внереализационные│

│ инвестициям │ │ страховых операций │ │ расходы │ │ расходы │ │ расходы │

└──────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────┘ └─────────────────┘

=

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Прибыль (убыток) до налогообложения │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 7.1. Расчет прибыли страховой организации

Конечный финансовый результат, определяемый в бухгалтерском учете, есть прибыль (убыток) как положительная (отрицательная) разница между доходами и расходами, имевшими место в хозяйственной деятельности организации и признанными в отчетном периоде.

Вся информация о доходах и расходах, о формировании конечного финансового результата деятельности страховых организаций в конце отчетного периода отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 "Прибыли и убытки" является активно-пассивным и предназначен для формирования прибыли отчетного года. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Начального сальдо этот счет не имеет. Сальдо на счете 99 "Прибыли и убытки" может быть только в течение отчетного периода на промежуточные даты: на 01.04, 01.07, 01.10.

В течение отчетного периода доходы и расходы страховой организации учитываются на соответствующих счетах (22, 26, 91, 92, 95) и списываются на счет 99 "Прибыли и убытки". Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

Таким образом, в конце отчетного периода на счете 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат - чистая прибыль организации. Схема формирования чистой прибыли приведена на рисунке 7.2.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐

│Прибыль (убыток) до налогообложения │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │

│+ Отложенные налоговые активы: увеличение на сумму разницы между оборотом по дебету│ │

│счета 09 и кредиту счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и│ Чистая │

│кредиту счета 09 за отчетный период (сумма может иметь отрицательный знак) │ прибыль │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ (убыток) │

│- Отложенные налоговые обязательства: уменьшение на сумму разницы между оборотом по│ отчетного │

│дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и│ периода │

│кредиту счета 68 за отчетный период (сумма может иметь отрицательный знак) │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │

│- Текущий налог на прибыль │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘

Рис. 7.2. Формирование чистой прибыли (убытка)

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.

В таблице 7.14 приведены примеры основных бухгалтерских записей по учету прибыли и убытков. Основным первичным документом, на основании которого осуществляются бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки", является бухгалтерская справка-расчет.

Таблица 7.14