- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
Основными нормативными актами, определяющими порядок формирования в бухгалтерском учете страховых организаций информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль, являются:
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н);
Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора" от 8 декабря 2003 г. N 113н.
В пункте 1 ПБУ 18/02 указано, что действие данного нормативного акта не распространяется на страховые организации. В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приложение 3 к приказу Минфина РФ N 113н) начиная с 1 января 2003 года страховые организации обязаны руководствоваться правилами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
ПБУ 18/02 требует от организации - плательщика налога на прибыль отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исходя из данных бухгалтерского учета, с выявлением расхождений, обусловленных тем, что некоторые доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете не одинаково (по разным правилам, способам расчета) или не одновременно в силу разных моментов признания. ПБУ 18/02 ввело требование об отражении расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в бухгалтерской отчетности. Данное требование, в свою очередь, делает необходимым отражение на счетах бухгалтерского учета соответствующих сумм отклонений по исчислению налоговой базы и налога на прибыль.
Выявленные расхождения между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли как налогооблагаемой базы определяют взаимосвязь между этими показателями и позволяют обосновать обязательства организации перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде и в последующих отчетных периодах.
Основой определения налоговой базы по налогу на прибыль до введения в действие ПБУ 18/02 были показатели формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".
В рамках ПБУ 18/02 основой формирования прибыли в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции. В целях формирования достоверной информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль по каждой однородной хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо выявлять и отражать отклонения (разницы) в доходах и расходах, возникающие как результат применения иных норм, правил, моментов признания, установленных налоговым законодательством.
В стандарте для выявления взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством, введены следующие основные понятия:
текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП (У));
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП);
постоянные разницы (ПР);
временные разницы (ВР).
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП(У)) - это непосредственно налог на прибыль, отражаемый в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период. ТНП(У) представляет собой величину возникшего перед бюджетом обязательства организации по налогу на прибыль, исчисленному от налоговой базы (НБ).
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УР(Д)НП) представляет собой сумму налога на прибыль, начисленную от величины бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной по правилам бухгалтерского учета:
УР(Д)НП = БП(У) х ставка налога,
где БП(У) - прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету;
ставка налога на прибыль согласно действующему законодательству равна 24%.
УР(Д)НП) - это базовый показатель, на основе величины которого рассчитывается налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. Начисление налога на прибыль считается расходованием прибыли.
Если по данным бухгалтерского учета получен балансовый убыток, то он тоже должен быть умножен на действующую ставку налога на прибыль. Полученная в результате таких действий сумма так называемого налога на убыток названа в пункте 20 ПБУ 18/02 условным доходом по налогу на прибыль.
Наличие постоянных и временных разниц определяет расхождения бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством.
Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода в полном объеме, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают, если расходы, которые для целей бухгалтерского учета принимаются в полной сумме фактических расходов, для целей налогового учета принимаются в пределах установленных норм.
В таблице 7.7 приведены отдельные виды расходов, признаваемые для целей налогообложения в пределах лимитов и нормативов, установленных главой 25 НК РФ.
Таблица 7.7