7.4. Учет прочих доходов и расходов

В состав прочих доходов и расходов страховой организации согласно нормативным актам, указанным в пункте 7.1, включаются:

доходы и расходы, связанные с размещением (инвестированием) средств страховых резервов и собственных средств;

операционные доходы и расходы;

внереализационные доходы и расходы.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету рекомендованы следующие субсчета:

91.1 "Прочие доходы";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы" учитывают поступления активов, признаваемых прочими (за исключением чрезвычайных), в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

По дебету субсчета 91.2 "Прочие расходы" учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных) в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

Субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц).

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора") к субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" могут быть открыты аналитические счета в следующих разрезах:

доходы (расходы) по инвестициям по страхованию жизни;

доходы (расходы) по инвестициям по страхованию иному, чем страхование жизни;

операционные доходы (расходы), кроме связанных с инвестициями;

внереализационные доходы (расходы).

В качестве оснований для осуществления бухгалтерских записей по учету прочих доходов и расходов могут быть разнообразные документы в зависимости от содержания операций. В таблице 7.5 приведен пример корреспонденции счетов учета прочих доходов. Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор сострахования, перестрахования;

2) акт передачи ценных бумаг;

3) акты выполненных работ;

4) акт приемки-передачи основных средств, накладная;

5) бухгалтерская справка-расчет;

6) акт инвентаризации;

7) платежные документы.

Таблица 7.5

Учет прочих доходов

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────────────────┐

│ Содержание операций │Документы│Корреспонденция счетов│

│ │(N по по-├──────────┬───────────┤

│ │ рядку) │ Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислены суммы денежных средств от продажи ценных бумаг │2 │62 │91.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Произведена дооценка финансовых вложений │5 │58 │91.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислено вознаграждение от состраховщиков по договору сострахо-│1, 5 │78.2 │91.1 │

│вания │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислены суммы процентов по депо премий у перестрахователей │1, 5 │78.3 │91.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислено вознаграждение за оказание услуг страхового агента │3 │76 │91.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислены проценты за пользование кредитной организацией денежны-│5 │ 76 │91.1 │

│ми средствами, находящимися на расчетном счете организации │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году │5 │02, 05, │91.1 │

│ │ │60, 76 │ │

│ │ │ и др. │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Поступила дебиторская задолженность, ранее списанная в убыток │7 │ 51 │91.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных до-│5 │ 76 │91.1 │

│говоров │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Отражен возврат созданных резервов под обесценение финансовых│5 │ 59 │91.1 │

│вложений │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Отражены излишки имущества, выявленные по результатам инвентари-│6 │01, 10, 50│91.1 │

│зации │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────┼───────────┤

│Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по│5 │ 91.9 │ 99 │

│прочим доходам и расходам │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────┴───────────┘

В таблице 7.6 приведен пример корреспонденции счетов учета прочих расходов. Перечень документов, подтверждающих соответствующие операции:

1) договор перестрахования;

2) акты выполненных работ;

3) акт инвентаризации;

4) бухгалтерская справка-расчет.

Таблица 7.6