7.2. Учет расходов на ведение дела

Организация и ведение страхового бизнеса сопровождаются соответствующими расходами, которые называют расходами на ведение дела. Эта группа расходов по удельному весу в общей сумме расходов страховой организации занимает одно из лидирующих мест.

Расходы на ведение дела являются многоэлементными, включающими в том числе комплексные статьи:

расходы по ведению страховой деятельности (расходы по заключению, ведению и исполнению договоров страхования, сострахования и перестрахования);

административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

прочие расходы.

Состав расходов на ведение дела представлен в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Состав расходов на ведение дела

┌──────────────────────────────────────┬────────────────────────────┬──────────────────────────────┐

│Расходы по ведению страховых операций │Административно-управленчес-│ Прочие расходы │

│ │кие и общехозяйственные рас-│ │

│ │ходы │ │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────────┤

│вознаграждения, уплаченные за оказание│расходы по оплате админис-│затраты по добровольному│

│услуг страхового агента (брокера); │тративно-управленческого │страхованию своих работников и│

│вознаграждения по договорам страхова-│персонала (включая начисле-│имущества; │

│ния, сострахования, перестрахования; │ния ЕСН); │представительские расходы; │

│расходы по оплате труда работников│амортизационные отчисления и│расходы на рекламу; │

│подразделений, занятых оформлением│расходы на ремонт основных│расходы по набору, подготовке│

│документации по договорам страхования│средств управленческого и│кадров, повышению квалификации│

│(включая начисления ЕСН); │общехозяйственного │персонала; │

│оплата услуг по изготовлению страховых│назначения; │оплата услуг внешних│

│свидетельств (полисов), квитанций,│арендная плата за помещения│организаций; │

│бланков строгой отчетности и иных│общехозяйственного назначе-│обязательные сборы, платежи,│

│подобных документов; │ния; │налоги, отчисления по│

│оплата услуг организаций по выдаче│коммунальные платежи; │законодательству; │

│справок, заключений, статистических│оплата услуг специалистов│другие расходы │

│данных и т.п.; │(экспертов, сюрвейеров,│ │

│амортизационные отчисления и затраты│аварийных комиссаров,│ │

│на ремонт основных средств,│юристов, адвокатов и др.); │ │

│используемых при осуществлении│оплата услуг актуариев; │ │

│операций по договорам страхования; │расходы по оплате│ │

│другие расходы │информационных, аудиторских,│ │

│ │консультационных услуг; │ │

│ │расходы на публикацию│ │

│ │бухгалтерской отчетности; │ │

│ │оплата услуг банков и других│ │

│ │кредитных учреждений; │ │

│ │оплата инкассаторских услуг;│ │

│ │управленческие и│ │

│ │общехозяйственные расходы,│ │

│ │связанные с содержанием│ │

│ │филиальной сети и других│ │

│ │обособленных подразделений; │ │

│ │другие расходы, связанные│ │

│ │суставной деятельностью│ │

│ │страховой организации │ │

└──────────────────────────────────────┴────────────────────────────┴──────────────────────────────┘

Для учета расходов на ведение дела используются активные счета 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" и пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о фактических расходах на ведение дела. Детализация информации о расходах на ведение дела на счете 26 "Общехозяйственные расходы" организуется в бухгалтерском учете страховщика самостоятельно относительно целей управления и составления отчетности. Поскольку расходы на ведение дела представляются многоэлементными статьями, то нельзя ограничиться одной однозначной группировкой информации на данном счете.

Например, структура счета 26 "Общехозяйственные расходы" может быть представлена в следующих аналитических разрезах, как показано на схеме:

┌────────┬────────┬─────────────────────┬───────────────────┬─────────┬─────────┬──────────┬───────┐

│2 │6 │X │X │X │X │X │X │

├────────┴────────┼─────────────────────┼───────────────────┼─────────┴─────────┼──────────┴───────┤

│Счет первого по-│Счет второго порядка:│Счет третьего по-│Счет четвертого по-│Счет пятого поряд-│

│рядка "Общехозяй-│1 - договоры страхо-│рядка: │рядка: │ка - статьи расхо-│

│ственные расходы"│вания (основные); │1 - страхование│О6 - страхование│дов: │

│ │2 - договоры состра-│жизни; │средств наземного│10 - управленчес-│

│ │хования; │2 - страхование│транспорта; │кие расходы; │

│ │3 - договоры, приня-│иное, чем страхова-│10 - страхование│20 - прочие расхо-│

│ │тые в перестрахова-│ние жизни │грузов и т. д. │ды │

│ │ние; │ │ │ │

│ │4 - договоры, пере-│ │ │ │

│ │данные в перестрахо-│ │ │ │

│ │вание │ │ │ │

└─────────────────┴─────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик) к счету 26 "Общехозяйственные расходы" может быть организован и такой вариант открытия отдельных субсчетов:

26 "Расходы по ведению страховых операций по страхованию жизни";

26 "Расходы по ведению страховых операций по видам страхования иным, чем страхование жизни";

26 "Управленческие расходы на ведение дела".

Расходы по ведению страховых операций, состав которых приведен в графе 1 таблицы 7.2, относят к прямым затратам и в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов учитывают по графе 1 таблицы 7.2, относят к прямым затратам и в течение отчетного

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы обычно определяются на основе предварительно составленной общей сметы. В целях контроля данных расходов по статьям общей сметы могут быть предусмотрены отдельные аналитические счета к счету 26 "Общехозяйственные расходы" для отражения фактических расходов по каждой сметной статье.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы относят к косвенным расходам и расчетным способом распределяют на конкретные виды страхования и договоры страхования. В этом случае косвенные расходы сначала собираются на отдельном субсчете к счету 26, а затем производится их распределение. В качестве базового показателя распределения косвенных расходов могут использоваться прямые затраты, суммы собранных страховых брутто-премий и др. Способ распределения косвенных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом административно-управленческие, общехозяйственные расходы и прочие расходы, не отнесенные к соответствующим видам страхования, отражаемым по счету 26, без распределения и в общей сумме показываются в соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются фактические расходы на ведение дела в отчетном периоде в корреспонденции с кредитом счетов 02, 05, 50, 51, 60, 70, 71, 73, 76, 78, 69, 96.

В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат, что отражается по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Расходы, произведенные в отчетном периоде (месяце), но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". На данном счете отражаются расходы по неравномерно производимому в течение года ремонту основных средств, расходы по рекламе, платежи за полученные лицензии на право деятельности, разовые платежи по лицензионным договорам за полученное право пользования нематериальными активами, расходы на приобретение пакетов прикладных программ для персональных компьютеров и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в расходы на ведение дела отчетного периода страховая организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников (включая начисления на ЕСН); выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание технических средств и покрытие иных непредвиденных затрат, предусмотренных нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов (26, 70, 69, 78 и др.). Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат и расчетов.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а в конце года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется отдельно по каждому резерву.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расходов на ведение дела являются следующие документы:

1) счета;

2) платежное поручение, кассовый чек;

3) выписка банка;

4) расходный кассовый ордер;

5) агентский договор (договор поручения);

6) отчет страхового агента (страхового брокера);

7) бухгалтерская справка-расчет;

8) акты выполненных работ;

9) лимитно-заборные карты, требования;

10 авансовый отчет;

11) приказ руководителя.

В таблице 7.4 приведен пример корреспонденции счетов учета расходов на ведение дела и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таблица 7.4