Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации

7.1. Состав и классификация доходов и расходов

Экономика страховой организации, как и любой другой предпринимательской структуры, строится на принципах соизмерения в денежной форме своих доходов как результатов страховой деятельности и расходов, связанных с ее осуществлением. Соизмерение доходов и расходов позволяет оценить эффективность работы страховой организации. Положительное значение соизмерения показывает прибыль страховых организаций, являющуюся основой и источником средств гарантированного исполнения обязательств перед страхователями и различными контрагентами, устойчивого развития страховой организации.

В экономической теории понятие дохода рассматривается в широком смысле. Доходом страховщика называется совокупная сумма денежных поступлений на его счета в результате осуществления им страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности. В свою очередь, в ходе своей деятельности страховщик несет определенные расходы, связанные как с предоставлением страховой защиты, так и с иной деятельностью.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету введены более строгие понятия доходов и расходов и определена их структура по видам и направлениям формирования.

К основным нормативным актам, определяющим порядок формирования информации о доходах и расходах в бухгалтерском учете страховых организаций, относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. N 34н);

ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N 32н);

ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N 33н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;

Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н.

Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организаций" доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Принципиальным моментом в данном определении является обстоятельство, связанное с увеличением суммы собственного капитала.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организаций" расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

С финансовой точки зрения расходы являются "неблагоприятным" движением денежных средств (иного имущества), уменьшающим сумму собственного капитала организации.

По видам доходы и расходы подразделяются:

1) на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) прочие поступления и расходы.

Предметом основной деятельности страховой организации является предоставление страховых услуг в рамках заключенных договоров страхования (основных), сострахования и перестрахования. В связи с этим доходами от обычных видов деятельности страховой организации считаются, прежде всего, поступления страховых премий отданных видов страховых операций. Основной статьей расходов страховщика являются выплаты страховых возмещений или страховых сумм при наступлении страховых случаев по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

К прочим поступлениям и расходам относят те, которые являются отличными от доходов и расходов по основной деятельности страховой организации.

По направлениям формирования доходы и расходы группируются следующим образом:

1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

2) операционные доходы и расходы, не являющиеся предметом основной деятельности, но обусловленные ведением страховой деятельности;

3) внереализационные доходы и расходы, то есть доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных со страховым производством;

4) чрезвычайные доходы и расходы, то есть поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Организация самостоятельно признает доходы и расходы от обычных видов деятельности или прочих, исходя из требований ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, характера своей деятельности, видов доходов и расходов, условий их получения. Соизмерение доходов и расходов производится по однородным группам операций.

Классификация доходов и расходов по направлениям, кроме чрезвычайных доходов и расходов, лежит в основе формирования бухгалтерской отчетности страховой организации - Отчета о прибылях и убытках (форма N 2-страховщик).

При определении состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных, страховые организации руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н) и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 8 декабря 2003 г. N 11Зн "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора").

Состав доходов и расходов страховой организации с учетом требований ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Указаний по составлению Отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 7.1.

Таблица 7.1