6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания

Дебиторская и кредиторская задолженность является неизбежным следствием организации и ведения денежных расчетов между контрагентами, при которых всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар (работу, услугу), между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность - это сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность может образоваться как в результате нормального процесса хозяйственной деятельности (текущая дебиторская задолженность при определении доходов и расходов методом начисления), так и стать итогом нарушения финансовой, расчетной или платежной дисциплины. В хозяйственной практике считается нормальным расчет в течение 30 дней. Однако чаще всего дебиторская задолженность возникает из-за невыполнения обязательств, возникших между сторонами при заключении сделок, проведении хозяйственных операций.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов самой организации, причитающихся юридическим или физическим лицам в результате взаимоотношений с ними по хозяйственным операциям.

Если организация имеет значительные суммы дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе просроченные, это может негативно сказаться на ее платежеспособности и ликвидности, так как данные виды задолженности являются соответственно потенциальным активом или обязательством организации. При этом в хозяйственном обороте неполученные в соответствующие сроки и в нужных объемах денежные средства организации являются одновременно и причинами возникновения того или другого вида задолженности.

Поэтому оценка объема, состава, давности образования и своевременное взыскание дебиторской задолженности, так же как и своевременное и в полном объеме исполнение обязательств перед контрагентами, представляет собой одну из основных задач в управлении организацией.

При предоставлении страховой услуги задолженность в основном возникает как из-за невыполнения обязательств по своевременной уплате страховой премии (взносов) страхователями, страховыми агентами (брокерами) по заключенным ими договорам страхования, так и из-за невыполнения обязательств по своевременной уплате доли участия состраховщиков, перестраховщиков в страховых выплатах, произведенных страховой организацией по договорам страхования при наступлении страховых случаев.

Направления возникновения дебиторской и кредиторской задолженности приведены в таблице 6.5.

Таблица 6.5

Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации

┌──────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│Показатели │Дебиторы │Кредиторы │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Страховые премии │страхователи; │страхователи (в случае излишне│

│ │страховые агенты (страховые│перечисленных сумм в оплату│

│ │брокеры); │страховой премии); │

│ │состраховщики; │состраховщики; │

│ │перестраховщики │перестраховщики │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Страховое возмещение (страховая│- │страхователи │

│сумма) │ │ │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Возмещение доли убытков по страхо-│состраховщики; │состраховщики; │

│вым выплатам │перестраховщики │перестраховщики │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Возврат страховых премий при до-│состраховщики; │страхователи; │

│срочном расторжении договора стра-│перестраховщики │состраховщики; │

│хования, сострахования, перестра-│ │перестраховщики │

│хования │ │ │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Вознаграждения │состраховщики; │страховые агенты (страховые бро-│

│ │перестраховщики │керы); │

│ │ │состраховщики; │

│ │ │перестраховщики │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Тантьемы │перестраховщики │перестрахователи │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│% по депо премий │перестрахователи │перестраховщики │

├──────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│Возврат страховых выплат по реали-│состраховщики; │состраховщики; │

│зованному праву регресса │перестраховщики │перестраховщики │

└──────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Для страховых организаций контроль дебиторской задолженности имеет особое значение, поскольку начисленные страховые премии по договорам страхования являются базовым показателем при расчете страховых резервов, и, следовательно, требует как квалифицированного заключения договоров страхования,так и их сопровождения.

При заключении договора страхования для страховщика важно предусмотреть в договоре или Правилах соответствующего вида страхования, что в случае неуплаты страховой премии или ее части в оговоренный договором срок ответственность страховщика прекращается либо прерывается до момента уплаты. В бухгалтерском учете эти правила являются основанием признания доходов и расходов по страховым операциям, применения сторнировочной записи по исключению ранее начисленной страховой премии (взносов) из состава доходов.

Одним из способов предупреждения возникновения значительной дебиторской задолженности по договорам имущественного страхования в случае отсутствия надежной информации о финансовом положении контрагента, его платежеспособности может быть заключение договоров страхования на срок менее одного года, например квартал, с условием последующего его продления.

Каждая организация самостоятельно определяет содержание, формы и периодичность внутрихозяйственной отчетности по состоянию расчетов. Текущий контроль за сроками и порядком расчетов с контрагентами представляет собой достаточно трудоемкий процесс и должен осуществляться при взаимодействии бухгалтерской службы с соответствующими службами страховой организации: отделом оперативного учета договоров страхования (сострахования); отделом перестрахования; финансовым отделом, юридическим отделом и др.

К основным критериям, характеризующим качество расчетов, относятся: структура (состав) дебиторской (кредиторской) задолженности; срок образования и учета задолженности (краткосрочная или долгосрочная); состояние расчетов (срочная или просроченная задолженность); причины образования дебиторской задолженности (оправданная, неоправданная, истребованная, неистребованная);

характер востребования дебиторской задолженности (текущая, сомнительная, безнадежная);

обеспечение задолженности (обеспеченная соответствующими гарантиями, не обеспеченная).

Количественная характеристика расчетов отражает величину дебиторской задолженности при ее признании в бухгалтерском учете и отчетности. Для осуществления контроля дебиторской (кредиторской) задолженности возможна следующая схема взаимодействия подразделений страховой организации, приведенная на рисунке 6.1.

┌───────────────────────────────┐

│ Контрагенты: страхователи │

┌─────────────┤ (физ. и юр. лица); страховые │◄───────────────────────┐

│ │ агенты (брокеры); страховщики │ │

│ └───┬────────────────────┬──────┘ │

│ │ │ │

│ │ │ │

│ ▼ ▼ │

│ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │

│ │ Отдел страхования │ │ Отдел перестрахования │ │

│ └───────────┬───────┘ └───────┬───────────────┘ │

│ │ │ │

│ │ │ ┌───────────────────────┐ │

│ │ ▼ │Финансово-экономический│ │

│ └────────────┬───────────►│ отдел │ │

│ │ └───────────────────────┘ │

│ ▼ ▲ │

│ ┌──────────────────────────┐ │ │

└───────────────►│ Бухгалтерия ├───────────┤ │

└──────────────────────────┘ │ │

▲ │ │

│ │ │

▼ ▼ │

┌──────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ │

│ Отдел внутреннего аудита │◄────►│Юридический отдел├─┘

└──────────────────────────┘ └─────────────────┘

Рис. 6.1. Схема взаимодействия субъектов контроля дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации

Каждый отдельный субъект контроля находится в постоянном информационном взаимодействии с другими отделами страховой организации. Отделы страхования и перестрахования информируют о заключенных договорах страхования (сострахования), перестрахования, о произведенных страховых выплатах; выявляют расхождения между начисленной и поступившей страховой премией и т.п.

Финансово-экономический отдел осуществляет контроль достоверности оперативной информации о состоянии дебиторской (кредиторской) задолженности как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, дочерним компаниям.

Отдел внутреннего аудита осуществляет проверку достоверности отчетных данных и дебиторской и кредиторской задолженности, выявляет нарушения в учетном процессе, следит за соответствующим проведением контрольных процедур.

В бухгалтерском учете страховой организации большое значение приобретает не только правильная организация учета по счету 78 "Расчет по страхованию, сострахованию и перестрахованию", который предназначен для учета расчетов по всем операциям, связанным со страховой деятельностью: со страхователями, состраховщиками, перестраховщиками, перестрахователями, страховыми агентами и брокерами, но и контроль состояния расчетов с дебиторами. В целях контроля за суммами дебиторской и кредиторской задолженности необходимо своевременно проводить сверку расчетов и систематизацию задолженности в разрезе дебиторов и кредиторов.

По операциям, связанным с возникновением либо погашением задолженности по расчетам, формируются первичные учетные данные, являющиеся источником построения форм внутрихозяйственной отчетности, идентификации дебиторской задолженности как просроченной. В качестве регистра учета операций по расчетам, например, может служить аналитическая ведомость, ежемесячно составляемая по каждому субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" по организации в целом и по структурным подразделениям организации (филиалам, дочерним предприятиям и т.п.).