Расчетная таблица-извещение

Все операции по договорам страхования (сострахования) и перестрахования в учете обособленных подразделений организуются на соответствующих субсчетах к счетам 92 "Страховые премии (взносы)" и 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию". В конце отчетного периода (ежемесячно) обособленные подразделения по авизо передают в головную организацию свои накопленные доходы и расходы по операциям страхования на субсчет 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности".

Расходы на ведение дела обособленного подразделения собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и в аналогичном порядке в конце отчетного периода по авизо передаются в головную организацию через субсчет 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности".

Филиалы, не определяющие собственный финансовый результат, формируют только бухгалтерский баланс, а отчет о прибылях и убытках при этом не составляется. При таком варианте организации учетного процесса финансовый результат определяется только в целом по страховой организации: собранные данные от всех филиалов и представительств со счета 79.4 "Передача результатов от текущей деятельности" переносят в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки". На основании их выводится финансовый результат деятельности по обособленным подразделениям и страховой организации в целом. Учет расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями строится на принципе зеркального отражения.

В таблице 6.З приведен пример корреспонденции счетов по учету расчетов страховой организации и филиала, не определяющего финансовый результат.

Таблица 6.З

Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Корреспонденция счетов │

│ ├───────────┬──────────────┤

│ │Бухгалтерия│ Бухгалтерия │

│ │ головной │подразделения │

│ │организации│ │

│ ├─────┬─────┼───────┬──────┤

│ │ Д │ К │ Д │ К │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Перечислены денежные средства филиалу │79.1 │51 │- │ - │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Получены денежные средства от головной организации │- │- │51 │ 79 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Переданы в филиал объекты основных средств по первоначальной стоимости │79.1 │01 │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Получены от головной организации объекты основных средств │ - │ - │01 │79.1 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Отражена амортизация по переданному в филиал объекту основных средств │02 │79.1 │- │ - │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Отражена амортизация по полученному филиалом объекту │ │ │79.1 │ 02 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Приобретены основные средства, материалы │- │- │08, 10,│60, 76│

│ │ │ │ 15 │ │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Начислена заработная плата сотрудникам филиала │- │- │26 │ 70 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Приняты услуги сторонних организаций │- │- │26 │ 76 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Передан финансовый результат в головную организацию │- │- │99 │79.4 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Получен финансовый результат от филиала │79.4 │99 │- │ - │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Перечислено сальдо денежных средств в головную организацию │51 │79.4 │79.4 │ 51 │

├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Переданы расходы в головную организацию │26 │79.4 │79.4 │ 26 │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴───────┴──────┘

Наделять правом определять собственный финансовый результат имеет смысл только те филиалы, которые относительно независимы от деятельности других филиалов и головной организации.

Такой же порядок может быть использован организациями, представляющими собой совокупность филиалов, объединенных по общему признаку (например, территориальному). Общее руководство в таких организациях осуществляется подразделением, наделенным головной организацией управленческими функциями.

При передаче имущества в доверительное управление страховые организации руководствуются общими нормами ГК РФ (ст. 209, 433, 1012-1026) и требованиями, установленными в Правилах размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденных приказом Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 100н.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета участниками договора доверительного управления осуществляется в соответствии с приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом". В настоящее время отсутствует специальный порядок бухгалтерского учета расчетов по договорам доверительного управления имуществом для страховых организаций. В связи с этим целесообразно использовать данные Указания, отражая доходы и расходы как внереализационные, используя счет 91 "Прочие доходы и расходы", а движение активов как объектов доверительного управления отражать в соответствии с Указаниями.

Согласно нормам ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно от другого имущества как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. Договор доверительного управления имуществом считается заключенным с момента передачи учредителем доверительного управления соответствующего имущества доверительному управляющему.

Передача объектов имущества в доверительное управление осуществляется учредителем управления по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления в силу (п. 4 Указаний).

При прекращении договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества должны быть учтены в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление (п. 6 Указаний).

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приемки-передачи и т.п.).

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расчетов являются следующие документы:

1) договор доверительного управления имуществом;

2) извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего (копия накладной, акт приема-передачи и др.);

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) платежные документы;

5) акт приемки-передачи.

В таблице 6.4 приведен пример корреспонденции счетов по учету расчетов по договору доверительного управления имуществом у учредителя управления.

Таблица 6.4