- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
В страховой практике заключение договоров страхования, сострахования и перестрахования часто происходит с участием страховых посредников - страховых агентов, страховых брокеров. Этот канал продаж страховых продуктов для страховых организаций является одним из основных. Деятельность страховых посредников строится на правовых нормах ГК РФ (ч. 2, гл. 52) и Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (ст. 8, ст. 32) Основные характеристики страховых посредников приведены в таблице 6.1.
Таблица 6.1
Сравнительная характеристика страховых посредников
┌──────────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐
│ Признаки │ Страховые агенты │ Страховые брокеры │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Правовое положение │Физические лица (постоянно прожива-│Индивидуальный предприниматель, ком-│
│ │ющие в РФ), коммерческие организации│мерческие организации. Субъект страхо-│
│ │ │вого дела - обязательное лицензирова-│
│ │ │ние страховой брокерской деятельности │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Договорные отношения │Агентский договор │Договор о посреднических услугах │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Продолжительность дея-│Постоянно, если основной вид│На основании отдельных поручений стра-│
│тельности │деятельности; ограничен сроком│хователя, страховщика │
│ │агентского договора, если не│ │
│ │основной вид деятельности │ │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Вид деятельности │Посредническая деятельность, заклю-│Посредническая деятельность │
│ │чение договоров страхования │ │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Представление интере-│Одного страховщика │Одновременно работают с несколькими│
│сов │ │клиентами-страхователями, страховщика-│
│ │ │ми; в большинстве случаев представляют│
│ │ │интересы страхователя в отношениях со│
│ │ │страховщиком │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Ответственность за│На страховщике │На страховом брокере, так как осущест-│
│действия посредника │ │вляет действия от своего имени │
├──────────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤
│Вознаграждение │Комиссия от страховщика │Комиссия от страхователя или страхов-│
│ │ │щика │
└──────────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘
Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями, на территории Российской Федерации не допускается.
Взаимоотношения между страховой организацией и страховыми посредниками могут быть различными и регулируются соответствующими договорами (агентский договор, договор поручения и др.). К агентскому договору страховщиком оформляется доверенность, где прямо указываются полномочия, предоставляемые страховому агенту по заключенным им договорам страхования. К числу полномочий, которыми страховщик обычно наделяет страхового агента, относятся: определенные объекты и виды страхования, по которым страховой агент вправе заключать договоры страхования; прием от страхователей страховых премий (взносов) по договорам страхования в наличной (от страхователей - физических лиц - без ограничений) и безналичной форме (от страхователей - юридических лиц - в размере, не превышающем установленные нормативными документами ЦБ РФ лимиты). Если по условиям агентского договора на агента возложены обязанности по инкассированию страховых премий (взносов), то в договоре устанавливаются сроки внесения денежных сумм с момента приема в кассу страховой организации или перечисления их на расчетный счет страховщика.
При заключении договора страхования страховой агент предоставляет страхователю от имени страховой организации договор страхования, полис, правила страхования.
Посредническая деятельность брокеров по страхованию/перестрахованию состоит в оказании консультационных и информационно-экспертных услуг; услуг по подготовке, заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования), в том числе по урегулированию убытков в части получения страховых и перестраховочных возмещений на основании договоров со страхователем и перестрахователем, другие виды услуг, установленные законодательством.
Комиссионное вознаграждение, подлежащее уплате страховщиком, за предоставленные посреднические услуги устанавливается либо за заключение договоров страхования и отдельно за инкассацию страховых премий (взносов) и выполнение других работ, определенных договором, либо за весь комплекс работ. При этом вознаграждение по видам страхования, которые вправе осуществлять страховая организации согласно лицензии, устанавливается в размере определенного процента от суммы страховой премии (взноса) в страховом тарифе на основании соответствующего обоснования. Фактическая сумма комиссионного вознаграждения может отклоняться от расчетной величины. Например, комиссионное вознаграждение страхового агента (брокера) может уменьшиться в случае досрочного расторжения договора страхования. Расходы страховщика при отклонениях фактических сумм вознаграждения от расчетной величины должны быть соответствующим образом обоснованы, что необходимо учитывать в целях налогообложения.
Взаиморасчеты между страховщиком и страховым посредником могут осуществляться без движения денежных средств и строиться на основе зачета встречных обязательств по страховым премиям, комиссионному вознаграждению, страховым выплатам, что предполагает соответствующее отражение их движения в учетных регистрах.
В бухгалтерском учете страховых организаций расчеты со страховыми агентами и страховыми брокерами ведутся на следующих субсчетах к счету 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию":
субсчет 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами";
субсчет 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".
На субсчете 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами" страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам), уплачиваемым страхователями через страховых агентов (брокеров). Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из условий конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса). По договорам страхования иным, чем страхование жизни, страховая премия начисляется всей суммой. По договорам страхования жизни допускается периодическая уплата страховой премии.
Задолженность страхового агента (страхового брокера) по страховым премиям по заключенным им договорам страхования отражается записью:
Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"
К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".
При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму начисленной задолженности страхового агента, брокера по страховым премиям по заключенным им договорам страхования производится сторнирующая запись способом "красное сторно":
"Красное сторно"
Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"
К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)".
Поступившие денежные средства в уплату страховых премий по договорам страхования, заключенным страховыми агентами (брокерами), отражается записью:
Д 50 (51) "Касса" ("Расчетный счет")
К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".
Страховые организации при заключении договоров со страховыми агентами, страховыми брокерами могут предусмотреть условия, согласно которым страховым агентам, страховым брокерам на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая страховщик направляет суммы страховых премий. В учете начисление данных денежных средств отражается записью:
Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"
К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".
Перечисленные денежные средства в оплату страхового возмещения через страхового агента (брокера) отражается записью:
Д 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"
К 51 "Расчетный счет".
Расчеты со страховыми агентами и брокерами по вознаграждениям за заключенные договоры страхования, сострахования, перестрахования организуются на субсчете 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". Суммы начисленного комиссионного вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам включаются в расходы на ведение дела страховщика. В бухгалтерском учете страховщика сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом (брокером) из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, отражается записью:
Д 26 "Общехозяйственные расходы"
К 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".
При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, на сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам (брокерам) за заключение договоров, производится запись способом "красное сторно":
"Красное сторно"
Д 26 "Общехозяйственные расходы"
К 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению".
В рамках договора об оказании услуг страховым агентом (страховым брокером) может предусматриваться условие о зачете комиссионных вознаграждений, причитающихся страховым агентам (брокерам), из страховых премий,уплаченных страхователями, перестрахователями, по заключенным им договорам. В этом случае в учете осуществляется следующая запись:
Д 78.7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"
К 78.5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами".
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету расчетов со страховыми агентами (страховыми брокерами) являются следующие документы:
1) агентский договор (договор поручения);
2) отчет страхового агента (страхового брокера);
3) акт приемки-передачи работ;
4) договор страхования, сострахования, перестрахования;
5) платежные документы;
6) бухгалтерская справка-расчет;
7) заявление страхователя о наступлении страхового случая;
8) страховой акт;
9) документы, подтверждающие расходы страхователя по страховому случаю;
10) приказ руководителя.
В таблице 6.2 приведен пример корреспонденции счетов учета расчетов со страховыми агентами (страховыми брокерами) по договорам страхования, сострахования и перестрахования и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.
Таблица 6.2