- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
5.4. Учет финансовых вложений
Формирование в бухгалтерском учете страховой организации информации о размещении собственных средств и средств страховых резервов осуществляется на основании правил ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Однако следует принимать во внимание, что ПБУ 19/02 ориентировано, прежде всего, на непрофессиональных участников финансовых рынков. Страховые организации применяют общие правила, установленные в ПБУ 19/02, такие как критерии принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений; правила оценки финансовых вложений; использование счетов бухгалтерского учета при отражении информации о финансовых вложениях; состав, порядок признания и учет доходов и расходов по финансовым вложениям; правила создания резерва под обесценение финансовых вложений и др. При этом руководствуются специальными нормативными актами, регламентирующими состав активов, принимаемых в покрытие страховых резервов и собственных средств страховщика, их структурные соотношения.
ПБУ 19/02 установлено, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Перечень активов, которые могут приниматься в покрытие средств страховых резервов и собственных средств страховщиков, установлен соответственно Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов (утв. приказом Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 100н) и Требованиями, предъявляемыми к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика (утв. приказом Минфина РФ от 16 декабря 2005 г. N 149н). Согласно указанным нормативным актам перечень активов, которые могут быть приняты в покрытие как страховых резервов, так и собственных средств, являются закрытыми.
Ввиду многообразия финансовых вложений ПБУ 19/02 установлено, что единицу бухгалтерского учета финансовых вложений организация выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей финансовых вложений целесообразно выбирать их однородную совокупность - например, акции одного эмитента, облигации одного акционерного общества.
Положение определяет требования к ведению аналитического учета финансовых вложений, который должен обеспечивать информацию:
по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений;
по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения (эмитенты ценных бумаг, организации-заемщики и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована, как минимум, следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия и т.п.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; их общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.
При организации и ведении учета финансовых вложений страховщики также руководствуются требованиями, предъявляемыми к раскрытию данных о финансовых вложениях в соответствующих формах отчетности согласно приказу N 113. Информация о финансовых вложениях представляется страховщиками в следующих формах отчетности:
бухгалтерский баланс страховой организации (ф. N 1-страховщик);
отчет о прибылях и убытках (ф. N 2-страховщик);
отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. N 4-страховщик);
приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации (ф. N 5-страховщик);
отчет о размещении страховых резервов (ф. N 7-страховщик);
сведения о направлениях заимствования и размещения средств страховой организации по состоянию (ф. N 1-ФС (СК)).
Так, при составлении отчета "Сведения о направлениях заимствования и размещения средств страховой организации по состоянию на 20 года" (ф. N 1-ФС (СК)), представляемого в территориальные учреждения Банка России по месту государственной регистрации страховщика, используются данные формы N 1-страховщик "Бухгалтерский баланс страховой организации" и аналитического учета. Порядок ведения аналитического учета должен позволять получать информацию о принадлежности субъектов, с которыми осуществляются финансово-хозяйственные операции, к тому или иному сектору экономики с разбивкой на резидентов и нерезидентов РФ.
В качестве регистра учета финансовых вложений используется Книга (реестр) учета финансовых вложений с соответствующей организацией аналитических разрезов, обеспечивающих информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, уровнем детализации информации о финансовых вложениях, необходимым для целей управления страховой организацией и составления отчетности. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58.1 "Паи и акции";
58.2 "Долговые ценные бумаги";
58.3 "Предоставленные займы";
58.4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
К наиболее распространенным в настоящее время видам финансовых вложений, принимаемых страховой организацией в покрытие страховых резервов, относятся: ценные бумаги; депозитные вклады и банковские сертификаты; договоры займа; недвижимое имущество.
В таблице 5.10 приведены примеры корреспонденции счетов бухгалтерского учета по видам финансовых вложений.
Таблица 5.10