5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину

Страховые резервы формируются на отчетную дату по данным бухгалтерского учета и отчетности. Учет страховых резервов ведется методом начисления и на основании специальных расчетов их величины согласно методам, закрепленным страховщиком в Положении о порядке формирования страховых резервов. Регистрами бухгалтерского учета страховых резервов являются:

журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);

журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);

журнал учета договоров, принятых в перестрахование;

журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;

таблицы расчетов страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (по видам резервов и в разрезе учетных групп договоров страхования).

В таблице 5.3 приведены основные и дополнительные источники информации, используемые при ведении учета страховых резервов.

Таблица 5.3

Источники получения информации при ведении учета страховых резервов

┌──────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Виды страховых│ Источники информации │

│резервов ├───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤

│ │ Основные │ Дополнительные │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Резерв по страхо-│Положение по формированию резерва по│Договоры страхования │

│ванию жизни │страхованию жизни │Договоры, принятые в перестрахование │

│ │Журнал учета заключенных договоров│Учетная политика │

│ │страхования (сострахования) │Структура страхового тарифа │

│ │Журнал учета договоров, принятых в│ │

│ │перестрахование │ │

│ │Журнал учета убытков и досрочно│ │

│ │прекращенных договоров страхования│ │

│ │(сострахования) │ │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию│ │

│ │страховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Резерв незарабо-│Положение по формированию резерва│Договоры страхования │

│танной премии │незаработанной премии │Договоры, принятые в перестрахование │

│ │Журнал учета заключенных договоров│Учетная политика │

│ │страхования (сострахования) │Структура страхового тарифа │

│ │Журнал учета договоров, принятых в│Тарифы по комиссионным вознаграждениям │

│ │перестрахование │страховым агентам (брокерам) │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию│ │

│ │страховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Резерв заявленных,│Положение по формированию резерва заяв-│Договоры страхования │

│но неурегулирован-│ленных, но неурегулированных убытков │Договоры, принятые в перестрахование │

│ных убытков │Журнал учета убытков и досрочно прекра-│Учетная политика │

│ │щенных договоров страхования (сострахо-│Заявления страхователей о наступивших│

│ │вания) │убытках │

│ │Журнал учета убытков по договорам, при-│Данные бухгалтерского учета о расходах│

│ │нятым в перестрахование │по урегулированию убытков │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию стра-│ │

│ │ховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Резерв произошед-│Положение по формированию резерва прои-│Договоры страхования │

│ших, но незаявлен-│зошедших, но незаявленных убытков │Договоры, принятые в перестрахование │

│ных убытков │Журнал учета убытков и досрочно прекра-│Учетная политика │

│ │щенных договоров страхования (сострахо-│Данные бухгалтерского учета об убытках│

│ │вания) │по наступившим страховым случаям; о│

│ │Журнал учета убытков по договорам, при-│расходах по урегулированию заявленных│

│ │нятым в перестрахование │убытков │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию стра-│ │

│ │ховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Резерв выравнива-│Положение о формировании резерва вырав-│Договоры страхования │

│ния убытков│нивания убытков по ОСАГО │Договоры, принятые в перестрахование │

│(ОСАГО) │Журнал учета убытков и досрочно прекра-│Учетная политика │

│ │щенных договоров страхования (сострахо-│Структура страхового тарифа │

│ │вания) │Данные бухгалтерского учета │

│ │Журнал учета убытков по договорам, при-│ │

│ │нятым в перестрахование │ │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию стра-│ │

│ │ховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Стабизизационный │Положение о формировании стабилизацион-│Договоры страхования │

│резерв (ОСАГО) │ного резерва по ОСАГО │Договоры, принятые в перестрахование │

│ │Журнал учета убытков и досрочно прекра-│Учетная политика │

│ │щенных договоров страхования (сострахо-│Данные бухгалтерского учета │

│ │вания) │ │

│ │Журнал учета убытков по договорам, при-│ │

│ │нятым в перестрахование │ │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию стра-│ │

│ │ховых резервов │ │

├──────────────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Стабилизационный │Положение по формированию стабилизаци-│Договоры страхования │

│резерв │онного резерва │Договоры, принятые в перестрахование │

│ │Журнал учета убытков и досрочно прекра-│Учетная политика │

│ │щенных договоров страхования (сострахо-│Данные бухгалтерского учета │

│ │вания) │ │

│ │Журнал учета убытков по договорам, при-│ │

│ │нятым в перестрахование │ │

│ │Данные бухгалтерской отчетности │ │

│ │Данные отчетности по формированию стра-│ │

│ │ховых резервов │ │

└──────────────────┴───────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘

Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций предложен унифицированный порядок организации и ведения учета страховых резервов по их видам и в разрезах аналитического учета.

Для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством и на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных страховой организацией, предназначен счет 95 "Страховые резервы". Методика учета движения страховых резервов состоит в следующем.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты следующие субсчета:

95.1 "Резерв незаработанной премии";

95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии".

Страховые организации могут дополнить данный состав субсчетов по видам резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений. Для каждого вида резервов аналитический учет ведется по видам страхования, учетным группам договоров страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

По кредиту субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основе специального расчета сумма РНП на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

По дебету субсчета 95.1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление начисления страхового резерва осуществляется в результате последовательного проведения двух операций:

Д 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"

К 95.1 "Резерв незаработанной премии" - начислена сумма РНП на отчетную дату;

Д 95.1 "Резерв незаработанной премии"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" - отражена сумма РНП по состоянию на предыдущую отчетную дату.

Кредитовое сальдо, образовавшееся по субсчету 95.1 "Резерв незаработанной премии", и будет отражать размер страхового резерва на отчетную дату.

При определении финансовых результатов дебетовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" на конец отчетного периода, отражающее увеличение размера страхового резерва, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", что означает уменьшение финансового результата отчетного периода:

Д 99 "Прибыли и убытки"

К 95.3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

Если в течение отчетного периода размер резерва уменьшился, кредитовое сальдо по субсчету 95.3 "Результат изменения страхового резерва" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", что означает увеличение финансового результата отчетного периода:

Д 95.3 "Результат изменения страхового резерва"

К 99 "Прибыли и убытки".

Доля перестраховщиков учитывается по договорам страхования, переданным страховой организацией в дальнейшее перестрахование, то есть страховщик выступает в роли перестрахователя. Страховая организация определяет долю участия перестраховщиков на основании специального расчета в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования и учитывает ее в следующих видах страховых резервов: резерве по страхованию жизни; резерве незаработанной премии (РНП); резерве заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерве произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).

При дальнейшей передаче ответственности по договорам страхования, принятым в перестрахование, в ретроцессию страховая организация учитывает долю участия перестраховщика в страховых резервах.

Поскольку стабилизационный резерв, резерв выравнивания убытков и стабилизационный резерв по ОСАГО формируются исходя из показателей нетто-перестрахования (за минусом участия перестраховщиков), то расчет доли перестраховщиков в этих резервах не производится.

При определении доли участия перестраховщика в страховых резервах страховщики могут руководствоваться письмом Росстрахнадзора от 3 июля 1995 г. N 08/2-32р/02.

Согласно рекомендациям органа страхового надзора доля участия перестраховщика в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщика в РЗУ определяется в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования.

Доля участия перестраховщика в резерве по страхованию жизни определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования.

Результат изменения доли перерестраховщиков в страховых резервах определяется с учетом суммы, начисленной на начало отчетного периода, и величины доли предыдущего периода.

По дебету субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в РНП на конец отчетного периода.

По кредиту субсчета 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в РНП предыдущего отчетного периода.

Бухгалтерское оформление изменения доли участия перестраховщиков в страховом резерве организуется двумя последовательными записями:

Д 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - начислена сумма доли перестраховщиков в РНП на отчетную дату;

Д 95.2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"

К 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" - отражена сумма доли перестраховщиков в РНП по состоянию на предыдущую дату.

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95.4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии", показывающее абсолютное изменение доли перестраховщиков в РНП, списывается соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

По договорам страхования, принятым в перестрахование, когда страховщик выступает в роли перестраховщика, страховые резервы формируются в общепринятом порядке. При этом договоры, принятые в перестрахование, являющиеся непропорциональными договорами перестрахования, выделяются в отдельную учетную группу - учетную группу 19, а договоры, принятые в перестрахование, являющиеся пропорциональными договорами перестрахования, относятся к тем же учетным группам, что и соответствующие договоры прямого страхования.

В таблице 5.4 приведен пример корреспонденции счетов по учету резерва незаработанной премии. Формирование резерва по страхованию жизни, РЗУ, РПНУ,доли перестраховщиков в этих резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета РНП.

Таблица 5.4