
- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
Обязанность формирования и право использования страховых резервов страховщиками исходя из видов страхования, установленных лицензией, определены в статье 26 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Целевое назначение страховых резервов состоит в признании страховой организацией в составе обязательств тех из них, которые связаны исключительно с договорами страхования и необходимы для предстоящих выплат по ним. Таким образом, страховые резервы являются фактором обеспечения финансовых гарантий по договорам страхования.
Порядок образования и использования страховых резервов определяется особым экономическим регламентом, обусловленным тем, что источником их формирования являются средства страхователей в форме страховых премий. Основная часть премии, а именно нетто-премия, предназначается строго на выплату страхового возмещения. Она обеспечивает исполнение основных договорных обязательств страховщика и используется только в случае необходимости при наступлении страхового события. До тех пор нетто-премия собирается и резервируется, образуя страховой фонд. По своему содержанию этот фонд представляет собой отложенные выплаты страховщика. Сформированный за счет привлеченных средств, он противостоит обязательствам по возмещению ущерба. Состав и структура элементов фонда определяются специализацией страховой организации, то есть зависят от того, какими видами страховой деятельности она занимается.
Средства страховых резервов лишь временно, на период действия договоров страхования, находятся в распоряжении страховой организации, после чего либо используются на выплату страхового возмещения (страховой суммы), либо преобразуются в доходную базу при безубыточном прохождении договора страхования. Размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности страховщика. Образование страховых резервов и их увеличение в течение отчетного периода уменьшают финансовые результаты деятельности, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу для уплаты налога на прибыль страховщика.
В системе бухгалтерского учета страховой организации общее понятие страхового фонда трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые показывают объем обязательств страховой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируются на основании специальных расчетов в зависимости от поступающих страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Расчет страховых резервов производится по данным учета и отчетности при определении финансовых результатов деятельности страховщика по проведению страховых операций по состоянию на отчетную дату (на конец отчетного периода). Для целей управления страховой организацией страховые резервы могут определяться на любую дату.
Состав страховых резервов установлен Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (утв. приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н, изм. и доп. приказом Минфина РФ от 23 июня 2003 г. N 54н) и представлен на рисунке 5.1. Действие настоящих Правил не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.
┌───────────────────┐
│Страховые резервы │
└──────────┬────────┘
│
┌────────────────┬─────────────┼─┬─────────────┬───────────────┐
│ │ │ │ │ │
┌────┴────┐ ┌─────┴─────┐ ┌─┴─┴───┐ ┌───┴────┐ ┌───┴───┐
│Резерв по│ │Резерв не-│ │Резервы│ │Стабили-│ │Иные │
│страхова-│ │заработан- │ │убытков│ │зацион- │ │резервы│
│нию жизни│ │ной премии│ │(РУ) │ │ный ре-│ │ │
│ │ │(РНП) │ │ │ │зерв │ │ │
└─────────┘ └───────────┘ └───┬───┘ └────────┘ └───────┘
│
┌───────────────────────────┴───────────────────────┐
┌─────────┴──────────┐ ┌──────────┴─────────┐
│Резерв заявленных,│ │Резерв произошедших,│
│но неурегулированных│ │но незаявленных│
│убытков (РЗУ) │ │убытков (РПНУ) │
└────────────────────┘ └────────────────────┘
Рис. 5.1. Состав страховых резервов
На основании нормативных актов органов страхового надзора (ФССН) страховщики самостоятельно разрабатывают и утверждают Положение о порядке формирования страховых резервов, которое является элементом учетной политики. По согласованию с Минфином РФ и в случаях, предусмотренных Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщики могут формировать иные виды страховых резервов и (или) использовать методы расчета, отличные от методов, предложенных в Правилах.
Страховые резервы в соответствии с требованиями страхового законодательства РФ рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Разделение страховых резервов в страховании жизни и рисковых видах страхования вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами и, наконец, методологией расчета тарифов.
Резервы по страхованию жизни предназначены для расчетов со страхователями после окончания срока действия договора. Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитываются с учетом нормы доходности, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с надзорными органами.
В настоящее время отсутствуют общие правила формирования страховых резервов по страхованию жизни, в связи с чем каждая страховая организация, осуществляющая операции по страхованию жизни, разрабатывает самостоятельно положения о формировании соответствующих резервов, согласовывая их с органами надзора. Базой для расчета величины резерва по страхованию жизни служит начисленная в отчетном периоде страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования.
В случае отсутствия собственных положений о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованных с органами надзора, страховые организации применяют рекомендации Разъяснений Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02, от 5 апреля 1995 г. N 09/2-12р/02, согласно которым величина страховых резервов по страхованию жизни рассчитывается по формуле:
Р = Рк х ((100 + 0,25i) / 100) + По х ((100 + 0,25i) / 100) - В,
где Р - размер резерва по виду страхования на отчетную дату;
Рк - размер резерва по виду страхования на начало отчетного периода;
По - страховая нетто-премия по виду страхования, полученная за отчетный период;
i - годовая норма доходности (в %), использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования;
В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.
Классификация страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, с точки зрения их целевого назначения и источников формирования представлена в таблице 5.1.
Таблица 5.1