- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
К операциям, осуществляемым перестрахователем (цедентом) по рискам, переданным в перестрахование, относятся:
начисление и перечисление перестраховочной премии перестраховщику;
начисление и получение комиссионного вознаграждения и тантьемы от перестраховщика;
начисление и перечисление депо премий, процентов по депо премий перестраховщику;
начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика;
начисление и перечисление доли страхового возмещения по реализованному праву регресса;
начисление и получение перестраховочной премии в случае досрочного расторжения договора перестрахования.
Для учета операций по договорам, переданным в перестрахование, цедентом применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета 78, 22, 91, 92:
78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование" - для отражения расчетов с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования;
78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;
22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - для отражения в соответствии с договором перестрахования доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах;
22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" - для отражения страховых премий (взносов), причитающихся к возврату перестраховщиком в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.п.) договора перестрахования;
91.1 "Прочие доходы" - для отражения вознаграждений и тантьем, полученных (подлежащих получению) от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование;
91.2 "Прочие расходы" - для отражения процентов,уплачиваемых перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование;
92.4 "Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование" - для отражения причитающихся к уплате перестраховщикам страховых премий (взносов) по заключенным договорам перестрахования.
По договорам, переданным в перестрахование, к основной статье доходов цедента относят возмещение его убытков в виде страховой выплаты перестраховщиками в соответствии с долей их участия по заключенным договорам перестрахования. Момент (дата) возникновения права цедента на перестраховочное возмещение должен быть закреплен в учетной политике цедента (дата утверждения акта на выплату страхового возмещения по договору страхования (основному); дата оплаты страхового возмещения страхователю; дата выставления счета убытков перестраховщику или бордеро убытков; или по иным основаниям (датам), согласованным в договоре перестрахования).
Основной статьей расходов цедента являются страховые премии (перестраховочные премии), причитающиеся к уплате перестраховщикам в соответствии с их долей участия по заключенным договорам перестрахования. Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство цедента уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом. Момент признания расхода в виде перестраховочных премий по договорам, переданным в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражаться на счетах бухгалтерского учета, оговариваются в учетной политике перестраховщика. Перестраховочная премия может отражаться в учете на дату составления счета премии, составления или передачи бордеро премий.
Начисленные суммы страховой премии (взносов), подлежащей передаче в перестрахование, отражаются по дебету субсчета 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование" в корреспонденции с кредитом субсчета 78.4 "Расчеты, по договорам, переданным в перестрахование":
Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
При признании договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии производится сторнирующая запись способом "красное сторно":
"Красное сторно"
Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
Суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование".
Сумма начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика, отражается проводкой:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 91 "Прочие доходы и расходы",
после чего страховая премия по рискам, переданным в перестрахование, уже за вычетом комиссионного вознаграждения перечисляется на счет перестраховщика:
Д 78.4 "Расчеты, по договорам, переданным в перестрахование"
К 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет").
Представленный порядок учета соответствует договорам факультативного перестрахования, предусматривающим единовременную уплату перестраховочной премии.
Порядок учета перестраховочных премий, уплаченных по договорам облигаторного перестрахования, и поэтапной оплаты факультативных договоров перестрахования состоит в следующем.
Облигаторное перестрахование предполагает безусловную передачу страховщиком всех рисков, оговоренных в договоре, в перестрахование и обязанность перестраховщика принять эти риски. Поэтому при начислении страховой премии по прямому договору, подлежащему передаче в перестрахование, в бухгалтерском учете перестрахователь вправе сразу сделать запись:
Д 92.4 "Страховые премии по договорам, переданным в перестрахование"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование", поскольку:
страховщик в любом случае обязан передать, а перестраховщик обязан принять часть этого риска в перестрахование;
ответственность перестраховщика по этому риску начинается одновременно с началом ответственности по нему страховщика по прямому договору.
Одновременно (с проводкой Д 92.4 - К 78.4) в соответствии с условиями договора перестрахования страховщик удерживает причитающееся ему комиссионное вознаграждение:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 91 "Прочие доходы и расходы".
Если договором облигаторного перестрахования предусмотрено перечисление страховых премий по совокупности рисков, передаваемых в перестрахование в течение определенного периода, до окончания этого периода, начисленная по договору перестрахования страховая премия за вычетом комиссионного вознаграждения будет считаться депонированной (недоперечисленной) у перестрахователя. Учет таких премий ведется на отдельном субсчете 78.6 "Расчеты по депо премий", а факт их зачисления на депозит отражается проводкой:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 78.6 "Расчеты по депо премий".
По окончании оговоренного договором перестрахования периода (при наступлении срока уплаты страховых премий по рискам, переданным в перестрахование в течение этого периода) делается обратная проводка:
Д 78.6 "Расчеты по депо премий"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
Начисление дохода на депонированную перестрахователем сумму производится пропорционально сроку депонирования. Данное начисление дохода отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета страховых организаций:
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
В соответствии с действующим законодательством при перестраховании ответственным перед страхователем по основному (прямому) договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору (ст. 967 ГК РФ, ст. 13 закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации").
По условиям договора перестрахования перестраховщик обязуется только возместить расходы перестрахователя, которые тот понес в результате наступления страхового случая по прямому договору страхования в той их части, которая была передана в перестрахование.
Возмещение доли перестраховщиком в страховой выплате перестрахователю учитывается на счете 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".
На практике учет возмещений, полученных от перестраховщиков доли убытков, образовавшихся у перестрахователя по рискам, переданным в перестрахование, осуществляется следующим образом:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах",
Д 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет")
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
В случае установления периодичности внесения перестраховочных премий (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) по всем страховым рискам, переданным в перестрахование за отчетный период по облигаторному договору, перестраховочные премии (или их часть) будут считаться депонированными у перестрахователя и учитываться по кредиту субсчета 78.6 "Расчеты по депо премий".
Реально указанные платежи в рассматриваемый период остаются у перестрахователя, поэтому он вправе зачесть сумму возмещения доли своих убытков по этим рискам, связанных с выплатой страхового возмещения по прямым договорам страхования в части депонированной перестраховочной премии, причитающейся перестраховщику. Погашение задолженности по суммам депо премий по рискам, переданным в перестрахование, отражается:
Д 78.6 "Расчеты по депо премий"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование",
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".
В аналогичном порядке учитывается и сумма процентов, начисленная перестрахователем за пользование депонированной перестраховочной премией за весь срок депонирования, если такое начисление предусмотрено договором перестрахования:
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование",
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах".
Рассмотренные корреспондирующие записи делаются на всю сумму депонированной по данному страховому риску перестраховочной премии и процентов по ней за весь срок депонирования, если сумма возмещения превышает размер депонированной премии с учетом процентов.
Перестраховщик в данном случае в предусмотренные договором перестрахования сроки доплачивает причитающуюся часть возмещения доли убытков, понесенных перестрахователем по прямому договору в связи с выплатой страхового возмещения (страховой суммы). После получения соответствующих денежных средств данная операция оформляется проводкой:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 22.4 "Доля перестраховщиков в страховых выплатах" - на сумму перечисления,
Д 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет")
К 78-4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование".
Страховые премии, причитающиеся к возврату перестраховщиком в случае досрочного прекращения договора перестрахования, отражаются проводкой:
Д 78.4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование"
К 22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы".
Все описанные выше проводки, связанные с взаиморасчетами между перестрахователем и перестраховщиком, оформляются только на основании согласованного и подписанного обеими сторонами акта (протокола или иного аналогичного документа) о взаиморасчетах.
При определении финансовых результатов от перестраховочных операций полученные от перестраховщиков суммы списываются с дебета субсчета 22.4 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету операций по договорам, переданным в перестрахование, являются следующие документы:
1) договор перестрахования;
2) бухгалтерская справка-расчет (счет премий/убытков; бордеро премий/убытков; бордеро регрессов);
3) выписка банка, другие платежные документы;
4) уведомление о задолженности (неуплаченной части премий);
5) приказ руководителя о возврате излишне перечисленной перестраховочной премии;
6) страховой акт;
7) договор страхования (полис);
8) заявления страхователя об убытке;
9) заключения организаций, в компетенции которых находится удостоверение факта наступления данного страхового события;
10) расчет суммы ущерба;
11) платежное поручение с отметкой банка о списании средств с расчетного счета или расходный ордер об оплате полной суммы страхового возмещения либо собственного удержания или кассового убытка.
В таблице 4.2 приведен пример корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по договорам, переданным в перестрахование, и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.
Таблица 4.2