- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐
│ Содержание операций │Документы (N│ Корреспонденция счетов │
│ │по порядку) ├───────────────┬─────────────────┤
│ │ │ Дебет │ Кредит │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│1) Начислена страховая премия, причитающаяся к│1 │78.30 │ 92.3 │
│получению от перестрахователя по договору,│ │ │ │
│принятому в перестрахование (начислена сумма│ │ │ │
│страховых премий (взносов), причитающихся к│ │ │ │
│получению от перестрахователей) в отчетном│ │ │ │
│периоде │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│2) Произведена сторнирующая запись на сумму│1, 4 │"К.С." 78.3 │ "К.С." 92.3 │
│задолженности перестрахователя по уплате│ │ │ │
│страховой премии │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│3) Начислена сумма вознаграждения, причитающегося│2 │26 │ 78.3 │
│к уплате перестрахователю │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│4) Поступили страховые премии, причитающиеся от│1, 3 │51 │ 78.3 │
│перестрахователя, за минусом вознаграждения │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│5) Начислена сумма депонированных (недоперечис-│2, 4 │78.6 │ 78.3 │
│ленных) перестрахователем страховых премий │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│6) Начислена сумма задолженности перестрахователя│2 │78.3 │ 91.1 │
│по процентам на депо премий │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│7) Начислена сумма, причитающаяся к возмещению│1, 2, 6, 7, 8,│22.3 │ 78.3 │
│перестрахователю по оплаченным им в отчетном│9, 10, 11 │ │ │
│периоде убыткам в доле, приходящейся на│ │ │ │
│перестраховщика │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│8) Начислено высвобождение сумм депонированных│1, 2, 4 │78.3 │ 78.6 │
│(недоперечисленных) перестрахователем премий │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│9) Начислена сумма тантьем, причитающихся к│1, 2 │91.2 │ 78.3 │
│уплате перестрахователю │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│10) Начислены суммы уменьшения страховых премий│1, 2, 5 │92.3 │ 78.3 │
│(взносов) в связи с уточнением окончательного│ │ │ │
│размера страхового взноса │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│11) Начислены суммы страховых премий (взносов),│1, 2 │22.5 │ 78.3 │
│подлежащие возврату перестрахователю в случаях│ │ │ │
│досрочного прекращения договора перестрахования │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘
При заключении договора перестрахования специалисты отдела перестрахования направляют в бухгалтерскую службу соответствующее уведомление. При наступлении страхового случая по договорам, принятым в перестрахование, на основании документов перестрахователя составляют Расчет, Акт о наступлении страхового случая и Распоряжение о возмещении ущерба.
Аналитический учет операций по договорам, принятым в перестрахование, целесообразно организовать по видам страхования и перестрахователям, по страховым агентам (брокерам). Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" выполняет Журнал учета договоров, принятых в перестрахование; к субсчету 22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" выполняет - Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование. По форме данные журналы аналогичны журналам по договорам страхования (основным), приведенным в пунктах 3.1 и 3.2; по содержанию данные журналы организуются с учетом особенностей договоров перестрахования.
По договорам, принятым в перестрахование, страховые организации (перестраховщики) формируют страховые резервы в общеустановленном порядке.
Пример 6
В отчетном периоде страховой организацией в перестрахование принят риск по договору страхования средств наземного транспорта сроком на 1 год на следующих условиях: доля ответственности перестраховщика - 50%; перестраховочная премия - 87 300 рублей; комиссионное вознаграждение цедента - 20%; депо премий - 10%; доход по депо премий - 5% годовых. Договор принят в перестрахование с участием страхового брокера; комиссионное вознаграждение брокера - 10%. По договору страхования (основному) заявлен убыток в размере 90 800 рублей, достоверность которого установлена.
Отражение операций в учете перестраховщика:
┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐
│ Содержание операций │ Сумма, руб. │ Корреспонденция счетов │
│ │ ├───────────────┬─────────────────┤
│ │ │ Д │ К │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│1) Начислена сумма перестраховочной премии,│87 300 │78.3 │92.3 │
│причитающейся к получению от цедента │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│2) Начислена сумма комиссионного вознаграждения│17 460 │91.2 │78.3 │
│цеденту в размере 20% от перестраховочной премии│ │ │ │
│(87 300 руб. х 0,2) │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│3) Начислена сумма депо премии в размере 10% от│8730 │78.6 │78.3 │
│перестраховочной премии, подлежащей получению от│ │ │ │
│цедента (87 300 руб. х ОД) │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│4) Начислена сумма вознаграждения страховому│8730 │26 │78.7 │
│брокеру в размере 10% от перестраховочной премии │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│5) Поступили денежные средства от цедента в│69 840 │51 │78.3 │
│погашение задолженности по перестраховочной│ │ │ │
│премии за минусом вознаграждения цеденту (87 300│ │ │ │
│руб. - 17 460 руб.) │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│6) Начислена сумма высвобождения депо премий,│8730 │78.3 │78.6 │
│удержанных цедентом │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│7) Перечислена сумма комиссионного вознагражде-│8730 │78.7 │51 │
│ния, причитающегося страховому брокеру │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│8) Начислена сумма задолженности цедента по│436 │78.3 │91.1 │
│процентам на депо премий по ставке 5% годовых от│ │ │ │
│депо премий (8730 руб. х 0,05) │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│9) Начислена сумма возмещения убытков цедента в│36 234 │22.3 │78.3 │
│размере 50% от суммы страхового возмещения за│ │ │ │
│минусом депо премий и процентов по ним (90 800│ │ │ │
│руб. х 0,5 - 8730 руб. - 436 руб.) │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│10) Начислена сумма возврата задолженности по│436 │91.1 │78.3 │
│процентам на депо премий, причитающихся от│ │ │ │
│цедента │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│11) Произведена оплата суммы возмещения убытка│36 234 │78.3 │ 51 │
│цедента за минусом депо премий и процентов по ним│ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│12) Отражен финансовый результат по окончании│87 300 │92.3 │ 99 │
│отчетного периода по перестраховочным премиям │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│13) Отражен финансовый результат по окончании│36 234 │99 │22.3 │
│отчетного периода по возмещению убытков цедента │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│14) Списаны на финансовый результат по окончании│8730 │99 │ 26 │
│отчетного периода расходы по заключению договора│ │ │ │
│перестрахования │ │ │ │
├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤
│15) Списаны на финансовый результат по окончании│17 460 │99 │91.9 │
│отчетного периода прочие доходы и расходы (К 91.1│ │ │ │
│= 0; Д 91.2 = 17 460 руб.) │ │ │ │
└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘