- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
Бухгалтерский учет операций перестрахования построен на методе начисления.
К операциям, осуществляемым перестраховщиком по рискам, принятым в перестрахование, относятся:
начисление и получение перестраховочной премии от перестрахователя (цедента);
начисление и получение депо премий, процентов по депо премий;
начисление и погашение комиссионного вознаграждения цеденту;
начисление и перечисление цеденту доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;
начисление и получение доли страхового возмещения по реализованному перестрахователем праву регресса;
начисление и перечисление перестраховочной премии в случае досрочного расторжения договора перестрахования.
Для учета операций по договорам, принятым в перестрахование, перестраховщиком применяются следующие субсчета счетов бухгалтерского учета 78, 22, 26, 91, 92:
78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения расчетов с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования;
78.6 "Расчеты по депо премий" - для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования;
22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" - для отражения сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам;
22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы" - для отражения страховых премий (взносов), подлежащих возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.п.) договора перестрахования;
26 "Общехозяйственные расходы", номер субсчета страховыми организациями определяется самостоятельно в учетной политике (например, 26,5 "Общехозяйственные расходы по операциям перестрахования") - для отражения сумм начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате по договорам, принятым в перестрахование;
91.1 "Прочие доходы" - для отражения процентов, полученных (подлежащих получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам, принятым в перестрахование;
91.2 "Прочие расходы" - для отражения сумм, начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование;
92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование" - отражают причитающиеся к получению от перестрахователя страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования.
По договорам, принятым в перестрахование, основной статьей доходов перестраховщика являются перестраховочные премии. Бухгалтерская запись по начислению перестраховочной премии производится в тот момент, когда возникает право перестраховщика на получение от перестрахователя данной премии (взноса), вытекающее из конкретного договора перестрахования или подтвержденное иным образом (например, дата выставления счета на уплату перестрахователем перестраховочной премии (взноса), дата получения бордеро премий).
Суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от перестрахователей в отчетном периоде по договорам, принятым в перестрахование, отражают проводкой:
Д 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
К 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".
При неисполнении перестрахователем обязательств по уплате страховой премии в срок,установленный договором перестрахования, производится сторнирующая запись:
"Красное сторно"
Д 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
К 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование".
Суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования оформляют:
Д 92.3 "Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
Кроме того, по кредиту субсчета 78-3 учитывают:
суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование:
Д 26 "Общехозяйственные расходы"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";
суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование:
Д 91 "Прочие доходы и расходы"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование";
суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование:
Д 77.6 "Расчеты по депо премий"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование", и, наоборот, при высвобождении, то есть по окончании оговоренного договором перестрахования периода (при наступлении срока уплаты страховых премий по рискам, принятым в перестрахование), депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий, перестраховщик показывает:
Д 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
К 78-6 "Расчеты по депо премий";
сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депопремий по договорам, принятым в перестрахование:
Д 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование"
К 91 "Прочие доходы и расходы".
Основной статьей расходов перестраховщика являются страховые выплаты. Момент признания расхода в виде страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование, и перечень первичных учетных документов, на основании которых расход будет отражаться на счетах бухгалтерского учета, оговариваются в учетной политике перестраховщика. Страховая выплата может отражаться в учете на дату составления счета убытков, составления или получения бордеро убытков, на дату подписания страхового акта или иного документа, содержащего согласие (акцепт) перестраховщика уплатить свою долю в выплате перестрахователя.
Долю перестраховщика в страховом возмещении по договорам перестрахования учитывают на субсчете 22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование" в корреспонденции со счетом 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
Сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика, в соответствии с договором перестрахования начисляется:
Д 22.3 "Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
Факт страховой выплаты по договору, принятому в перестрахование, отражается записью:
Д 51 (52) "Расчетный счет" ("Валютный счет")
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
В случаях досрочного прекращения договора перестрахования страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю, отражают:
Д 22.5 "Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы"
К 78.3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование".
По окончании отчетного периода сальдо по субсчетам счетов 92, 91, 22 и 26 списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".
Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету операций по договорам, принятым в перестрахование, являются следующие документы:
1) договор перестрахования;
2) бухгалтерская справка-расчет (счет премии/убытков; бордеро премий/убытков; бордеро регрессов);
3) выписка банка, другие платежные документы;
4) уведомление о задолженности (неуплаченной части премий);
5) приказ руководителя о перечислении излишне полученной перестраховочной премии;
6) копии страхового акта;
7) копии договора страхования (полиса);
8) копии заявления страхователя об убытке;
9) копии заключения организаций, в компетенции которых находится удостоверение факта наступления данного страхового события;
10) расчет суммы ущерба;
11) копии платежного поручения с отметкой банка о списании средств с расчетного счета или расходного ордера об уплате полной суммы страхового возмещения либо собственного удержания или кассового убытка.
В таблице 4.1 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета операций по договорам, принятым в перестрахование, и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.
Таблица 4.1