Учет страховых выплат по договору сострахования

┌──────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Корреспонденция счетов │

│ ├───────────────────┬───────────────────┤

│ │ Д │ К │

├──────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│У ведущей страховой организации: │ │ │

│1) выплачена сумма страхового возмещения страхователю в│ 22.2 │ 51 │

│связи с наступлением страхового случая │ │ │

│2) начислена сумма задолженности участников в│ 78.2 │ 22.2 │

│соответствующей доле в оплате страхового возмещения │ │ │

│3) поступили суммы денежных средств от участников в со│ 51 │ 78.2 │

│ответствующей доле в погашение задолженности по│ │ │

│произведенной страховой выплате │ │ │

│4) начислены суммы денежных средств участникам в│ 78.2 │ 78.7 │

│соответствующей доле в вознаграждении страховому агенту│ │ │

│(брокеру) │ │ │

│5) поступили суммы денежных средств от участников в│ 51 │ 78.2 │

│погашение задолженности подоле в вознаграждении страховому│ │ │

│агенту (брокеру) │ │ │

│6) перечислено вознаграждение страховому агенту (брокеру) │ 78.7 │ 51 │

│У участника: │ │ │

│1) начислена сумма страхового возмещения в доле участия в│ 22.2 │ 78.2 │

│покрытии убытка │ │ │

│2) произведена выплата страхового возмещения в доле│ 78.2 │ 51 │

│участия в покрытии убытка │ │ │

│3) начислена сумма вознаграждения, причитающегося ведущему│ 26 │ 78.2 │

│страховщику │ │ │

│4) начислена сумма вознаграждения страховому агенту│ 26 │ 78.2 │

│(брокеру) в соответствующей доле │ │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Аналитический учет страховых премий и страховых выплат по договорам сострахования организуется соответственно в Журнале учета заключенных договоров сострахования и Журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров сострахования, которые по содержанию аналогичны журналам, оформляемым по договорам страхования (основным). Часто договоры сострахования регистрируются в журналах по договорам страхования (основным) с присвоением соответствующего кода.

Если договор страхования (основной) был заключен в иностранной валюте на условиях сострахования, то возникающие курсовые (суммовые) разницы должны быть учтены всеми участниками договора сострахования.

Каждым участником договора сострахования формируются страховые резервы в соответствии с объемами принятых обязательств и в общепринятом порядке.

На отчетную дату полученные доходы, осуществленные расходы, в том числе и по регрессивным искам, и убытки (выплаты) формируются на счете 99 "Прибыли и убытки".

Пример

Договор сострахования по страхованию имущественного объекта заключен с участием посредника - страхового агента, который является юридическим лицом.

Страхователь перечислил страховую премию (взнос) в размере 50 000 рублей на расчетный счет страхового агента.

Агент перечисляет денежные средства, полученные от страхователя, на счет ведущего состраховщика в полном объеме. В соответствии с условиями договора страховой агент должен получить комиссию от ведущего состраховщика в размере 6% - 3000 рублей.

По договору сострахования определены доли каждого участника: доля ведущего состраховщика А определена в размере 50%; доля состраховщика В - 40%; доля состраховщика С - 10%. Ведущий состраховщик А перечисляет денежные средства - страховые премии - на расчетные счета участников договора сострахования в соответствии с долями, определенными условиями договора. При этом он удержал часть средств в счет покрытия расходов по комиссионному вознаграждению агента. Сумма комиссионных расходов распределена пропорционально величине долей состраховщиков. В связи с наступлением страхового случая страхователем заявлен убыток в размере 40 000 рублей, достоверность которого установлена.

В учете ведущего страховщика А данные операций будут иметь следующее отражение:

┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Сумма, руб. │ Корреспонденция счетов │

│ │ ├───────────────┬─────────────────┤

│ │ │ Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│1. Начислена сумма страховой премии (взноса) по│50 000 │ 78.5 │ 78.1 │

│договору страхования, заключенному агентом │ │ │ │

│2. Поступила сумма страховой премии (взноса) от│50 000 │ 51 │ 78.5 │

│страхователя через страхового агента │ │ │ │

│3. Начислены суммы страховых премий (взносов),│ │ │ │

│причитающиеся состраховщикам, в доле,│ │ │ │

│установленной договором сострахования: │ │ │ │

│А - 50% от 50 000 руб. │25 000 │ 78.1 │ 92.2 │

│В - 40% от 50 000 руб. │20 000 │ 78.1 │ 78.2 │

│С - 10% от 50 000 руб. │5000 │ 78.1 │ 78.2 │

│4. Начислена сумма вознаграждения, причитающегося│ │ │ │

│ведущей организации: │ │ │ │

│В - 10% от 20 000 руб. │2000 │ 78.2 │ 91.1 │

│С - 10% от 5000 руб. │500 │ 78.2 │ 91.1 │

│5. Начислена сумма вознаграждения страховому│ │ │ │

│агенту в соответствии с условиями договора│ │ │ │

│сострахования: │ │ │ │

│А - 50% от 3000 руб. │1500 │ 26.2 │ 78.7 │

│В - 40% от 3000 руб. │1200 │ 78.2 │ 78.7 │

│С - 10% от 3000 руб. │300 │ 78.2 │ 78.7 │

│6. Перечислены суммы страховых премий (за минусом│ │ │ │

│вознаграждения ведущей организации, вознаграж-│ │ │ │

│дения агенту) участникам согласно размерам до-│ │ │ │

│лей, определенных условиями договора сострахова-│ │ │ │

│ния: │ │ │ │

│В - (20 000 - 2000 - 1200) │16 800 │ 78.2 │ 51 │

│С - (5000 - 500 - 300) │4200 │ 78.2 │ 51 │

│7.Перечислена сумма страховому агенту по│3000 │ 78.7 │ 51 │

│посредническому договору в виде комиссионного│ │ │ │

│вознаграждения │ │ │ │

│8. Выплачено страховое возмещение в связи с│40 000 │ 22.2 │ 51 │

│наступлением страхового случая │ │ │ │

│9. Начислены суммы страхового возмещения,│ │ │ │

│причитающиеся от участников, в соответствующей│ │ │ │

│доле: │ │ │ │

│В - 40 % от 40 000 руб. │16 000 │ 78.2 │ 22.2 │

│С - 10 % от 40 000 руб. │4000 │ 78.2 │ 22.2 │

│10. Поступили суммы денежных средств от│16 000 │ 51 │ 78.2 │

│участников в соответствующей доле в погашение│ │ │ │

│задолженности по произведенной страховой выплате │4000 │ 51 │ 78.2 │

│11. Отражен финансовый результат по окончании│20 000 │ 99 │ 22.2 │

│отчетного периода по произведенным страховым│ │ │ │

│выплатам │ │ │ │

│12. Отражен финансовый результат по окончании│25 000 │ 92.2 │ 99 │

│отчетного периода по полученным страховым премиям│ │ │ │

│13. Отражен финансовый результат по окончании│ │ │ │

│отчетного периода по прочим доходам │2500 │ 91.9 │ 99 │

└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘

В учете состраховщика В данные операций будут иметь следующее отражение:

┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Сумма, руб. │ Корреспонденция счетов │

│ │ ├───────────────┬─────────────────┤

│ │ │ Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│1. Начислена сумма страховой премии (взносов),│ 20 000 │ 78.1 │ 92.2 │

│причитающейся от страхователя по условиям│ │ │ │

│договора сострахования │ │ │ │

│2. Начислена сумма задолженности по страховой│ 20 000 │ 78.2 │ 78.1 │

│премии от ведущей организации А │ │ │ │

│3. Начислена сумма вознаграждения, причитающаяся│ 2000 │ 26.2 │ 78.2 │

│ведущей организации │ │ │ │

│4. Начислена сумма вознаграждения страховому│ 1200 │ 26.2 │ 78.2 │

│агенту, причитающаяся от В │ │ │ │

│5. Поступила сумма страховой премии,│ 16 800 │ 51 │ 78.2 │

│причитающейся от ведущей организации А (за│ │ │ │

│минусом вознаграждения ведущей и вознаграждения│ │ │ │

│страховому агенту) │ │ │ │

│6. Начислена сумма страхового возмещения в доле│ 16 000 │ 22.2 │ 78.2 │

│участия в связи с заявленным убытком│ │ │ │

│страхователя, достоверность которого подтверждена│ │ │ │

│7. Произведена страховая выплата в доле участия│ 16 000 │ 78.2 │ 51 │

│ведущему страховщику А │ │ │ │

│8. Отражен финансовый результат по окончании│ 16 000 │ 99 │ 22.2 │

│отчетного периода по страховым выплатам │ │ │ │

│9. Отражен финансовый результат по окончании│ 20 000 │ 92.2 │ 99 │

│отчетного периода по страховым премиям │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘

При неисполнении страхователем обязательств по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором сострахования, невозможности ее взыскания в случаях,установленных законодательством или договором сострахования, а также в случае признания договора сострахования недействительным на сумму начисленной страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом "красное сторно":

"Красное сторно"

Д 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования"

К 92.2 "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования".

В этом случае у участников договора сострахования возникает дебиторская задолженность.

Если договор сострахования заключается через посредников - страховых агентов (брокеров), то возникает объект налогообложения НДС сумм комиссионных вознаграждений. Рассмотренные примеры не были усложнены данной операцией.