- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
3.3. Учет операций сострахования
Объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно несколькими страховщиками (ст. 953 ГК РФ). Такие договоры называют договорами сострахования. Страховщик с согласия страхователя заключает договор сострахования, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. При этом все участники договора сострахования должны иметь лицензии на осуществление тех видов страхования, которые являются предметом договора страхования (основного). Условия страхования и тарифы едины для всех участников договора сострахования. В страховой деятельности сострахование представляет собой способ управления рисками страхователей и обеспечения финансовой устойчивости страховой организации.
Если в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков, они несут солидарную ответственность перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Понятие солидарной ответственности участников обязательства по исполнению сделки установлено ГК РФ (ст. 322, 323, 325). Применительно к договору сострахования оно означает, что страхователь имеет право требовать исполнения обязательств по договору страхования от любого из страховщиков-участников договора сострахования или от всех их вместе. При этом оформляется один договор страхования, в котором на стороне страховщика перечислены все участники, которые солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за страховые выплаты. Доли ответственности каждого участника распределены не в самом договоре страхования, а в договоре о совместной деятельности, который они заключают между собой без участия страхователя.
В этом случае бухгалтерский учет страховых премий и страховых выплат аналогичен порядку, рассмотренному в пунктах 3.1 и 3.2. Страхователь перечисляет каждому страховщику определенную в договоре сумму страховой премии. Каждый из участников договора сострахования в учете отражает начисление и поступление своей части страхового взноса непосредственно от страхователя. В учете данные операции отражаются следующими записями:
Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"
К 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)";
Д 50 "Касса", 51 "Расчетный счет"
К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".
При наступлении страхового случая каждый из страховщиков выплачивает страхователю оговоренную договором сострахования сумму страховой выплаты:
Д 22.1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)"
К 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями";
Д 78.1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"
К 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".
В договоре сострахования права и обязанности участников договора могут быть установлены в пределах определенной доли каждого в принятом на страхование риске. При этом учитывается следующая ситуация: когда участник договора сострахования испытывает временные финансовые затруднения и не может своевременно выплатить приходящуюся на него сумму страхового возмещения. В этом случае ответственность за него солидарно несут другие участники в размере, пропорциональном их доле в принятом на страхование риске. Временные финансовые затруднения страховщика должны быть при этом подтверждены документально, и после истечения указанного срока он должен в бесспорном порядке оплатить свои долги.
На практике наиболее распространенным является следующий вариант организации сострахования.
В договоре страхования, заключаемом совместно несколькими страховщиками, указан перечень страховщиков - участников договора сострахования и доля ответственности каждого по принятому риску, в соответствии с которой распределяются поступающие страховые премии (взносы) и определяется участие каждого в покрытии ущерба страхователя при наступлении страхового случая. Среди участников договора сострахования выделяют ведущего (основного) страховщика, к которому страхователь имеет право требования по исполнению договора страхования. Ведущий страховщик действует на основе доверенности со стороны участников, и в его полномочия входят ведение дела со страхователем, регулирование взаиморасчетов между участниками договора сострахования. Как правило, предусматривается комиссионное вознаграждение для ведущей организации.
По договорам сострахования страховые премии включаются в состав доходов каждого участника (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.
При наступлении страхового случая ведущий страховщик, получивший заявление от страхователя, обязан сообщить об этом другим страховщикам, предоставить основные документы по страховому случаю (копию договора страхования, страховой акт и др.). После этого в соответствии с принятым порядком урегулирования ущербов каждый участник должен перечислить свою долю страхового возмещения на расчетный счет ведущего страховщика, на которого возложено исполнение обязанностей перед страхователем по договору сострахования.
Расчеты со страхователем за всех участников договора сострахования осуществляет ведущая страховая организация.
Учет расчетов по страховым премиям по договору сострахования организуется на следующих субсчетах:
на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" страховые организации, заключившие договор сострахования, учитывают причитающиеся к получению по договору сострахования страховые премии в части, приходящейся на их долю в договоре сострахования. Порядок отражения в учете премий на субсчете 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" аналогичен порядку учета премий на субсчете 92.1 "Страховые премии по договорам страхования (основным)";
на субсчете 78.1 "Расчеты по страховым премиям со страхователями" отражаются расчеты со страхователем по причитающимся к уплате страховым премиям по договору страхования (основному);
на субсчете 78.2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" страховые организации - участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организации ("ведущая страховая организация"). По окончании отчетного периода кредитовое сальдо субсчета 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки":
Д 92.2 "Страховые премии по договорам сострахования" К 99 "Прибыли и убытки".
В таблице 3.7 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета страховых премий по договорам сострахования.
Таблица 3.7