Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования

┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Содержание операций │Документы (N│ Корреспонденция счетов │

│ │по порядку) ├───────────────┬─────────────────┤

│ │ │ Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│1) Начислена сумма страховой премии, подлежащая│1, 2, 3 │ 22.5 │ 78.1 │

│возврату при досрочном расторжении договора│ │ │ │

│страхования (основного) │ │ │ │

│2) Выплачены суммы страховых премий (взносов)│1, 2, 3, 4, 5,│ 22.5 │ 50, 51 │

│(выкупной суммы) страхователю в случае досрочного│6 │ │ │

│прекращения или изменения условий (уменьшения│ │ │ │

│страховой суммы и т.д.) договора страхования,│ │ │ │

│предусмотренных условиями договора страхования │ │ │ │

│3) Отражен финансовый результат по возврату│3 │ 99 │ 22.5 │

│страховых премий (взносов) (выкупных сумм) при│ │ │ │

│досрочном расторжении договора страхования │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘

Договор страхования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя или страховщика. О намерении досрочного прекращения договора сторона обязана уведомить другую сторону не менее чем за 30 дней до предполагаемой даты прекращения договора (п. 2 ст. 452 ГК РФ).

При досрочном отказе страхователя или выгодоприобретателя от договора страхования, если страхователь нарушил правила страхования, уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

При досрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика или при нарушении страховщиком правил страхования страховщик полностью выплачивает внесенную страхователем премию. Требование страховщика о досрочном прекращении договора страхования может быть обусловлено, например, неуведомлением страхователем страховщика о наступлении обстоятельств, существенно увеличивающих вероятность наступления страховых событий и размера возможного ущерба; отказом страхователя от перезаключения договора на новых условиях или от доплаты дополнительной страховой премии в связи с наступлением подобных обстоятельств и т.п.

Правилами страхования может быть предусмотрен обязательный возврат части страховой премии при досрочном расторжении договора страхования независимо от причин его досрочного расторжения.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования возвращаются страховщиком в случаях добровольного прекращения договора страхования:

при неуплате страхователем страховых взносов в установленные договором сроки, если это предусмотрено условиями договора страхования;

в случае ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом;

в случае смерти застрахованного;

по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора;

по соглашению сторон.

Порядок определения размера возвращаемой страховой премии, выкупных сумм страховые организации устанавливают в Правилах страхования по видам страхования. Размер возвращаемой страховой премии при досрочном расторжении договора имущественного страхования обычно определяется пропорционально неистекшему сроку страхования ("pro rata temporis"), с учетом, например, следующих обстоятельств:

на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия полностью выплачена страхователем:

ВС = (П x (N - M)) : N - Р,

где

ВС - возвращаемая страхователю сумма при досрочном расторжении договора страхования;

П - внесенная страхователем страховая премия (взнос) по договору;

N - срок действия договора страхования в днях;

М - число дней с момента вступления договора в силу до дня его расторжения;

Р - расходы страховщика, понесенные при заключении договора страхования (стоимость изготовления бланков полисов, заявлений, размер выплаченного агенту комиссионного вознаграждения по данному договору и т.п.);

на момент досрочного прекращения договора страхования страховая премия оплачена не полностью:

ВС = П - (По х М : N) - Р,

где

По - общий размер страховой премии, установленный договором;

П - внесенный страхователем страховой взнос (премия);

к моменту досрочного прекращения договора страхования страховщиком уже была произведена выплата страхового возмещения:

ВС = (П х (N - М) : N) х ((СС - В) : СС) - Р

или

ВС = (П - (По х М : N)) х ((СС - В) : СС) - Р,

где

СС - страховая сумма по договору страхования;

В - выплаченное страховое возмещение.

При досрочном расторжении договора страхования жизни возврату подлежит сумма, сформированная с целью выполнения страховщиком своих обязательств по выплате страхового обеспечения в размере выкупной суммы.

Выкупная сумма - это денежная сумма, которую страховщик выплачивает страхователю при досрочном расторжении договора страхования, она представляет собой накопленный по договору резерв премий, подлежащий выплате страхователю на день досрочного расторжения договора.

В соответствии с пунктом 5 статьи 26 закона "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховщики вправе при осуществлении страхования объектов личного страхования предоставить страхователю - физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет. Приказом Минфина РФ от 8 августа 2005 г. N 100н разрешено займы страхователям, выданные по страхованию жизни, принимать в покрытие страховых резервов, но данная сумма в целом не может превышать 5% от совокупной величины страховых резервов.

Причитающаяся к выплате выкупная сумма определяется с учетом выданной страхователю ссуды, начисленных по ней процентов и выплаченного страхового обеспечения:

ВС = П - ((По х I х М) : (100 х 365)) - С - ((С х i х п) : (100 х

365)) - В - Р,

где

I - годовая норма доходности по договору страхования жизни, в %;

С - выданная страхователю ссуда;

п - число дней с момента выдачи ссуды до дня расторжения договора;

i - годовая норма доходности, взимаемая со страхователя за пользование ссудой, в %.

Несмотря на то, что конкретные виды страхования значительно отличаются друг от друга, с точки зрения техники отражения страховых операций в бухгалтерском учете можно выделить типовые схемы. В примере 4 приведены наиболее часто встречающиеся в учете операции в рамках имущественного страхования.

Пример 4

Страховой портфель страховщика включает три договора имущественного страхования, заключенных с юридическими лицами, данные о которых приведены в таблице 3.4.

Таблица 3.4