Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования

В учетной практике часто данный журнал представляется в двух видах:

Журнал учета убытков по договорам страхования;

Журнал учета досрочно прекращенных договоров страхования.

Специалисты соответствующих служб (страхового отдела, отдела урегулирования убытков, экономического отдела и др.) осуществляют расчет размера страховой выплаты на основании заявления страхователя о наступлении страхового случая и данных по урегулированию убытков и составляют Акт о страховом случае. После утверждения Акта и суммы возмещения в бухгалтерию направляется приказ (распоряжение) о выплате страхового возмещения (страховой суммы).

Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату

Если по условиям договора страхования предусматривалась замена страховой выплаты компенсацией ущерба в натуральной форме в пределах суммы страхового возмещения, то обоснованность расходов страховщика на восстановление поврежденного объекта страхования (например, проведенный ремонт) подтверждается следующими документами:

договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если же при компенсации ущерба в натуральной форме страховщиком производились соответствующие расходы, то порядок отражения их в учете следующий.

Пример 1

Для ремонта поврежденных автомобилей страхователей страховой организацией приобретались материалы, которые далее передавались фирме, осуществляющей ремонтные работы. Для приобретения материалов деньги выдавались из кассы сотруднику страховой организации.

Отражение операции в учете:

┌───────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│Дата отражения операции│ Содержание операции │ Корреспонденция счетов │

│ │ ├────────────────────────┬────────────────────────┤

│ │ │ Д │ К │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Дата выдачи денег из│Выданы из кассы денежные│ 71 │ 50 │

│кассы │средства под отчет │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Дата авансового отчета │Оприходованы приобретен-│ 10 │ 71 │

│ │ные материалы │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Дата передачи материа-│Отражено страховое воз-│ 22.1 │ 10 │

│лов для ремонта │мещение │ │ │

└───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┘

Если страхователь на момент произошедшего страхового случая имел неоплаченную часть страхового взноса, то размер страхового возмещения будет откорректирован на неоплаченную часть страхового взноса.

Пример 2

Страховая сумма по договору имущественного страхования составляет 500 000 рублей; страховая премия - 40 000 рублей, которая уплачивается двумя частями: 25 000 и 15 000 рублей. На момент наступления страхового случая, достоверность которого установлена, вторая часть страхового взноса не была уплачена.

В учете данная ситуация должна быть отражена следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Содержание операций │ Сумма, руб. │ Корреспонденция счетов │

│ │ ├───────────────┬─────────────────┤

│ │ │ Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│1) Начислены страховые взносы, причитающиеся к│ 40 000 │ 78.1 │ 92.1 │

│получению по договору │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│2) Поступила часть страхового взноса │ 25 000 │ 51 │ 78.1 │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│3) Из страхового возмещения удержана неоплаченная│ 15 000 │ 22.1 │ 78.1 │

│часть страхового взноса │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┤

│4) Выплачено страховое возмещение │ 485 000 │ 22.1 │ 51 │

└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┘

При заключении договора страхования в иностранной валюте (условных единицах) курсовые разницы (суммовые разницы) учитываются и в составе величины страхового возмещения при наступлении страхового случая.

Пример 3

Страховая организация заключила с юридическим лицом договор страхования грузов. Страховая сумма по договору составляла 100 000 долларов. По заявлению страхователя в результате наступления страхового случая был заявлен убыток на сумму 25 000 долларов, достоверность которого подтверждена. Курс доллара на дату поступления заявления 15 марта 2006 года - 27 рублей/доллар. На дату выплаты страхового возмещения 25 марта 2006 года курс доллара составил 27,5 рубля/доллар.

Отражение курсовых разниц в учете страховых выплат:

┌────────┬──────────────────────────────────────────┬──────────┬─────────────┬─────────────────────┐

│ Дата │ Содержание операции │Сумма, │Сумма в руб-│Корреспонденция сче-│

│ │ │долл. США │левом эквива-│тов │

│ │ │ │ленте ├──────────┬──────────┤

│ │ │ │ │ Д │ К │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼──────────┼──────────┤

│15.03.06│Начислено страховое возмещение по курсу 1│25 000 │675 000 │22.1 │78.1 │

│ │долл. = 27 руб. (27 х 25 000) │ │ │ │ │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼──────────┼──────────┤

│25.03.06│Начислена отрицательная курсовая разница,│ │12 500 │91.2 │78.1 │

│ │курс 1 долл. = 27,5 руб. ((27 - 27,5) х 25│ │ │ │ │

│ │000) │ │ │ │ │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼──────────┼──────────┤

│25.03.06│Выплачено страховое возмещение, курс 1│25 000 │687 500 │78.1 │ 52 │

│ │долл. = 27,5 руб. (27,5 х 25 000) │ │ │ │ │

└────────┴──────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────────┴──────────┴──────────┘

Отражение суммовых разниц в учете страховых выплат:

┌────────┬──────────────────────────────────────────┬──────────┬───────────────────────────────────┐

│ Дата │ Содержание операций │Сумма, │ Корреспонденция счетов │

│ │ │руб. ├──────────────────┬────────────────┤

│ │ │ │ Д │ К │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────┼────────────────┤

│15.03.06│Начислено страховое возмещение, курс 1│675 000 │22.1 │78.1 │

│ │долл. = 27 руб. │ │ │ │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────┼────────────────┤

│25.03.06│Выплачено страховое возмещение, курс 1│687 500 │78.1 │51 │

│ │долл. = 27,5 руб. │ │ │ │

├────────┼──────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────────┼────────────────┤

│25.03.06│Начислена отрицательная суммовая разница│12 500 │91.2 │78.1 │

│ │((27,5 - 27) х 25 000) │ │ │ │

└────────┴──────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────────┴────────────────┘

Страховые организации могут нести убытки в виде выплат не только при наступлении страхового случая. Подобные выплаты могут иметь место при досрочном прекращении или изменении условий договора страхования. Условия прекращения договора страхования должны быть предусмотрены договором страхования и подтверждены документами. Договор страхования не может считаться расторгнутым (прекращенным), если страховая организация не выразила прямо свою волю на отказ от исполнения договора страхователю.

В имущественном страховании страхователю, если это предусмотрено условиями договора страхования, возвращается часть уплаченной страховой премии; в личном страховании - выкупная сумма.

Учет таких выплат организуется на субсчете 22.5 "Возврат страховых премий и выкупные суммы", на котором отражаются возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии (взносы), а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий (уменьшение страховой суммы и т.д.) договоров страхования.

Изменения (дополнения) условий договоров страхования также оформляются сторонами в письменной форме с соответствующим уведомлением бухгалтерской службы. По представленным изменениям (дополнениям) в учете производятся соответствующие расчеты, оформляется бухгалтерская справка и проводится корреспонденция операций, вытекающих из условий изменений (дополнений), внесенных в договор страхования.

Основанием для осуществления бухгалтерских записей по учету возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм являются следующие документы:

1) договор страхования;

2) заявление страхователя о досрочном расторжении договора страхования и о возврате страховой премии (взносов), выкупной суммы;

3) бухгалтерская справка-расчет;

4) приказ руководителя о возврате страховой премии (взноса), выкупной суммы;

5) расходный кассовый ордер;

6) платежное поручение, выписка банка и др.

В таблице 3.3 приведен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам страхования (основным) и перечень документов, подтверждающих соответствующие операции.

Таблица 3.3