Учета страховых премий по договорам прямого страхования

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────────────┐

│ Содержание операций │Документы │ Корреспонденция │

│ │(N по по-│ счетов │

│ │рядку) │ │

│ │ ├─────────┬──────────┤

│ │ │Д │ К │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│1) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от│1, 2 │78.1 │ 92.1 │

│страхователя в отчетном периоде │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│2) Поступили денежные средства от страхователя в погашение│1, 2, 3, 4 │50, 51 │ 78.1 │

│задолженности по заключенному договору страхования │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│3) Начислена страховая премия, причитающаяся к получению от│1, 2, 4, 5,│78.5 │ 92.1 │

│страхового агента (брокера) по заключенному им договору│6, 7 │ │ │

│страхования │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│4) Начислено вознаграждение,удержанное страховым агентом│1, 2, 5, 6,│78.7 │ 78.5 │

│(брокером) за заключение договоров страхования из страховых│7, 8 │ │ │

│премий, уплаченных страхователями │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│5) Начислено вознаграждение, причитающееся страховым агентам│1, 2, 5, 6,│26 │ 78.7 │

│(брокерам) за заключение договора страхования │7, 8 │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│6) Поступили суммы страховых премий от страхового агента│5, 6, 8 │50, 51 │ 78.5 │

│(страхового брокера) по заключенным им договорам страхования │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│7) Произведена сторнирующая запись на сумму задолженности│1, 2, 3, 9 │"К.с." │"К.с." │

│страхователя по уплате страховой премии (взноса) │ │78.1 │92.1 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│8) Возвращена излишне полученная от страхователя страховая премия│1, 2, 4, 5,│78.1 │50, 51 │

│ │6, 9, 10,│ │ │

│ │11 │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼─────────┼──────────┤

│9) Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по│8 │92.1 │ 99 │

│страховым премиям │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴─────────┴──────────┘

Если по договорам страхования предусматривалась выплата страховой премии в иностранной валюте (условных единицах) и в рассрочку, то возникают курсовые разницы (суммовые разницы).

Курсовая разница - это разница между стоимостью соответствующего актива или обязательств, выраженной в иностранной валюте, и ее рублевой оценкой, исчисленной по курсу ЦБ РФ. Все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, при учете активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны руководствоваться ПБУ 3/2000 "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н). Бухгалтерский учет страховых операций в иностранной валюте ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, на основе пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ.

Курсовые разницы, возникающие на счетах бухгалтерского учета по операциям в иностранной валюте, отражаются в учете на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы и доходы.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту- положительные курсовые разницы.

На практике чаще всего суммы указывают в долларах, в евро или в условных единицах с последующим пересчетом по курсу доллара или евро.

При заключении договора страхования в иностранной валюте возникающие курсовые разницы учитываются в составе величины страховых премий.

Пример 4

Срок действия договора имущественного страхования, заключенного с юридическим лицом, с 11 февраля 2005 года по 10 февраля 2006 года. По условиям договора страхования страховая премия установлена в размере 1000 евро и уплачивается равными долями по 500 евро в следующем порядке: 16 февраля 2005 года и 1 марта 2005 года.

Курс евро:

на 11.02.2005 г. - 35 руб./евро;

на 16.02.2005 г. - 36 руб./евро;

на 28.02.2005 г. - 35,5 руб./евро;

на 01.03.2005 г. - 36,2 руб./евро. Отражение в учете курсовых разниц:

┌─────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┬────┬────────┬──────────┐

│ Дата │ Содержание операции │Сум-│Сумма в │Корреспо- │

│ │ │ма, │рублевом│нденция │

│ │ │евро│эквива- │счетов │

│ │ │ │ленте │ │

│ │ │ │ ├────┬─────┤

│ │ │ │ │Д │ К │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│11.02.05 │Начислена страховая премия, курс 1 евро = 35 руб. │1000│35 000 │78.1│92.1 │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│16.02.05 │Начислена положительная курсовая разница, курс 1 евро = 36 руб.│ │1000 │78.1│91.1 │

│ │(1000 х 36-1000x35) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│16.02.05 │Поступила на валютный счет страховая премия, курс 1 евро = 36│500 │18 000 │52 │78.1 │

│ │руб. (500 х 36) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│28.02.05 │Начислена отрицательная курсовая разница, курс 1 евро = 35,5│ │250 │91.2│78.1 │

│ │руб. (500 х 35,5-500x36) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│28.02.05 │Начислена отрицательная курсовая разница, курс 1 евро = 35,5│ │250 │91.2│ 52 │

│ │руб. (500 х 35,5 - 500 х 36) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│01.03.05 │Рассчитана и отражена курсовая разница, курс 1 евро = 36,2 руб.│ │ 350 │78.1│91.1 │

│ │(500 х 36,2 - 500 х 35,5) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│01.03.05 │Рассчитана и отражена курсовая разница, курс 1 евро = 36,2 руб.│ │ 350 │52 │91.1 │

│ │(500 х 36,2 - 500 х 35,5) │ │ │ │ │

├─────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┼────┼────────┼────┼─────┤

│01.03.05 │Поступила на валютный счет страховая премия, курс 1 евро = 36,2│500 │18 100 │52 │78.1 │

│ │руб. (500 х 36,2) │ │ │ │ │

└─────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┴────┴────────┴────┴─────┘

Под суммовыми разницами понимаются разницы, возникающие при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, или в условных денежных единицах (или по иному курсу по договоренности сторон).

В статье 317 ГК РФ определено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях; в денежном обязательстве должно быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Эта сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс не установлен законом или соглашением сторон.

Таким образом, суммовая разница возникает тогда, когда в соответствии с условиями договора цена определяется в валюте или условных денежных единицах (у.е.), а расчет производится в рублях, причем курс данной валюты (или у.е.) на дату оплаты не совпадает с курсом на дату реализации. Как известно, самым распространенным является вариант, при котором договорная сумма пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату платежа.

Согласно пункту 6.6 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от б мая 1999 г. N 32н) "величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)". Аналогичный подход наблюдается и в отношении расходов. Согласно пункту 6.6 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от б мая 1999 г. N ЗЗн) "величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)".

Суммовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы и доходы.

Суммовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета отражаются отрицательные суммовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту - положительные суммовые разницы.

Используя данные примера 4, представим отражение в учете суммовых разниц.

┌─────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────┐

│ Дата │ Содержание операций │ Сумма, │Корреспон- │

│ │ │ руб. │денция │

│ │ │ │счетов │

│ │ ├─────────┼─────┬─────┤

│ │ │ │ Д │ К │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────┼─────┤

│11.02.05 │Начислена страховая премия, курс 1 евро = 35 руб. │ 35 000 │78.1 │92.1 │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────┼─────┤

│16.02.05 │Поступила на расчетный счет сумма денежных средств в уплату│ 18 000 │ 51 │78.1 │

│ │страховой премии, эквивалентная 500 евро по курсу 36 руб./евро │ │ │ │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────┼─────┤

│16.02.05 │Начислена положительная суммовая разница (500 x 36 - 500 x 35) │ 500 │78.1 │91.1 │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────┼─────┤

│01.03.05 │Поступила на расчетный счет сумма денежных средств в уплату│ 18 100 │ 51 │78.1 │

│ │страховой премии, эквивалентная 500 евро по курсу 36,2 руб./евро │ │ │ │

├─────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────┼─────┤

│01.03.05 │Начислена положительная суммовая разница (500 х 36,2 - 500 х 35) │ 600 │78.1 │91.1 │

└─────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────┴─────┘

Аналитический учет страховых премий (взносов) целесообразно организовать по формам страхования (обязательное, добровольное страхование), по видам страхования и страхователям (договорам страхования), по страховым агентам (брокерам). Роль регистров аналитического учета к субсчету 92.1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)" выполняет Журнал учета заключенных договоров страхования. Специалисты страхового отдела фиксируют факт заключения договора страхования в данном журнале и уведомляют службы бухгалтерского учета о заключенном договоре страхования.