
- •Большая книга бухгалтера страховой компании. Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть II. Бухгалтерский учет
- •Введение
- •Глава 1. Организационные и финансовые основы страховой деятельности
- •1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
- •Основные характеристики юридических лиц в страховой деятельности
- •Доверенность, определяющая круг полномочий руководителя филиала
- •Характеристика участников страховых отношений
- •1.2. Государственный надзор деятельности субъектов страхового дела
- •1.3. Формы страхования, классификация видов страхования. Лицензирование
- •Классификация лицензируемых видов страхования в рф
- •1.4. Финансовые и хозяйственные процессы в страховой деятельности как объект бухгалтерского наблюдения. Объекты учета в страховании
- •1.5. Классификация рисков страховой деятельности, финансовые источники их покрытия
- •Глава 2. Нормативное регулирование и организация бухгалтерского учета
- •2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
- •Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России
- •2.2. Организация бухгалтерского учета
- •2.3. Рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
- •2.4. Документирование страховых операций
- •График документооборота первичных учетных документов
- •Номенклатура дел
- •2.5. Формирование учетной политики
- •Нормы законодательства и последствия их отсутствия в учетной политике
- •Процесс формирования учетной политики страховой организации
- •Методы ведения учета
- •Признание доходов по операциям страхования и перестрахования
- •Признание расходов по операциям страхования и перестрахования
- •Дата начисления страховой премии в бухгалтерском учете
- •Глава 3. Учет операций по договорам страхования и сострахования
- •3.1. Учет поступления страховых премий по договорам страхования (основным)
- •Учета страховых премий по договорам прямого страхования
- •Журнал учета заключенных договоров страхования
- •3.2. Учет страховых выплат по договорам страхования (основным)
- •Учет страховых выплат по договорам прямого страхования
- •Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования
- •Акт о наступлении страхового случая Распоряжение на выплату
- •Учет возврата страховых премий (взносов) и выкупных сумм по договорам прямого страхования
- •Характеристики договоров имущественного страхования
- •Налогообложение страховых выплат ндфл
- •3.3. Учет операций сострахования
- •Учет страховых премий по договорам сострахования
- •Учет страховых выплат по договору сострахования
- •Глава 4. Учет операций по договорам перестрахования
- •4.1. Понятие риска в перестраховании, виды договоров перестрахования
- •Квотный договор
- •Договор на базе эксцедента суммы
- •Комбинированный договор пропорционального перестрахования
- •Договор на базе эксцедента отдельного убытка
- •Договор на базе эксцедента годовой убыточности
- •4.2. Порядок организации зачетных операций, документальное оформление
- •Слип к договору факультативного перестрахования
- •Счет премии n к факультативному договору перестрахования
- •Счет убытка n -- по факультативному договору n ---
- •4.3. Учет операций перестрахования перестраховщиком
- •Учет операций по договорам, принятым в перестрахование
- •4.4. Учет операций перестрахования перестрахователем (цедентом)
- •Учет операций по договорам, переданным в перестрахование
- •Глава 5. Учет страховых резервов и операций по вложению и реализации инвестиций
- •5.1. Состав страховых резервов и порядок их формирования
- •Целевое назначение страховых резервов, источники формирования
- •Учетные группы договоров страхования
- •5.2. Учет страховых резервов и влияния перестрахования на их величину
- •Источники получения информации при ведении учета страховых резервов
- •Учет резерва незаработанной премии (рнп)
- •Учет стабилизационного резерва (ср)
- •Исходные данные для учета страховых резервов
- •Отражение в учете страховых резервов
- •5.3. Инвестиционные ресурсы и виды финансовых вложений страховой организации
- •Виды активов и их структурные соотношения, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств страховой организации
- •5.4. Учет финансовых вложений
- •Учет финансовых вложений
- •Глава 6. Платежные обязательства страховой организации и ее Контрагентов. Учет расчетов
- •6.1. Учет расчетов по регрессным претензиям
- •6.2. Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Сравнительная характеристика страховых посредников
- •Учет расчетов со страховыми посредниками
- •Отчет по агентскому договору по оформленным договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств Акт по агентскому договору
- •6.З. Учет внутрихозяйственных расчетов и расчетов по доверительному управлению
- •Расчетная таблица-извещение
- •Учет расчетов между страховой организацией и филиалом, не определяющим финансовый результат
- •Учет расчетов по доверительному управлению имуществом у учредителя управления
- •6.4. Дебиторская и кредиторская задолженность по страховым операциям, контроль и инвентаризация, порядок списания
- •Содержание дебиторской и кредиторской задолженности по контрагентам страховой организации
- •Аналитическая ведомость по субсчету счета 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"
- •Акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами
- •Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности страховой организации
- •7.1. Состав и классификация доходов и расходов
- •Классификация доходов и расходов страховой организации
- •Классификация доходов и расходов по сферам деятельности страховой организации
- •7.2. Учет расходов на ведение дела
- •Состав расходов на ведение дела
- •Учета расходов на ведение дела
- •7.3. Учет резерва предупредительных мероприятий
- •7.4. Учет прочих доходов и расходов
- •Учет прочих доходов
- •Учет прочих расходов
- •7.5. Отражение в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль
- •Расходы, принимаемые в налоговом учете в пределах норм
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Показатели бухгалтерского и налогового учета по доходам и расходам, принимаемым для начисления налога на прибыль
- •Расчет постоянных и временных разниц в стоимости основных средств (руб.)
- •Показатели, принимаемые для начисления налога на прибыль
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Расчет налогооблагаемой прибыли, руб.
- •7.6. Порядок формирования и учет финансовых результатов
- •Учет прибыли (убытков)
- •Приложения
- •План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций
- •Постановления Госкомстата об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
Бухгалтерские счета, предназначенные для отражения операций по страховой деятельности
┌──────┬───────────────────────────┬───────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│Раздел│Номер, наименование счета,│Номер и наименование рекомендуемого│Аналитические признаки │
│Плана │назначение │субсчета │ │
│счетов│ │ │ │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Раздел│Счет 22 "Страховые выплаты│22-1 "Страховые выплаты по│виды страхования; страхова-│
│3 "За-│по договорам страхования,│договорам страхования (основным)";│тели; перестрахователи; пе-│
│траты │сострахования, перестрахо-│22-2 "Страховые выплаты по│рестраховщики; медицинские│
│на │вания". Предназначен для│договорам сострахования"; 22-3│учреждения; периоды наступ-│
│произ-│учета страховых выплат,│"Страховые выплаты по договорам,│ления страховых случаев│
│водст-│возвращенных страховых пре-│принятым в перестрахование"; 22-4│(предшествующий, текущий,│
│во" │мий, выкупных сумм │"Доля перестраховщиков в страховых│будущий) │
│ │ │выплатах"; 22-5 "Возврат страховых│ │
│ │ │выплат (взносов) и выкупные суммы"│ │
│ │ │и др. │ │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ │Счет 26 "Общехозяйственные│Планом счетов не выделены │виды договоров страхования│
│ │расходы". Предназначен для│ │(основные, сострахования,│
│ │учета расходов на ведение│ │перестрахования); расходы│
│ │дела, административно-упра-│ │на ведение страховых опе-│
│ │вленческих расходов │ │раций по страхованию жиз-│
│ │ │ │ни; расходы на ведение│
│ │ │ │страховых операций по видам│
│ │ │ │страхования иным, чем стра-│
│ │ │ │хование жизни; расходы на│
│ │ │ │ведение обязательного меди-│
│ │ │ │цинского страхования; ко-│
│ │ │ │миссионные агентам, броке-│
│ │ │ │рам; управленческие расхо-│
│ │ │ │ды; иные расходы на веде-│
│ │ │ │ние страховых операций │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Раздел│Счет 58 "Финансовые вложе-│58-1 "Паи и акции"; 58-2 "Долговые│виды ценных бумаг, финансо-│
│5 "Де-│ния". Предназначен для уче-│ценные бумаги"; 58-3 "Предоставлен-│вых вложений; эмитенты; за-│
│нежные│та инвестиций организации,│ные займы"; 58-4 "Вклады по догово-│емщики; сроки (краткосроч-│
│средс-│в том числе и страховых ре-│ру простого товарищества" и др. │ные, долгосрочные); виды│
│тва" │зервов │ │валют; ссуды по страхованию│
│ │ │ │жизни │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Раздел│Счет 76 "Расчеты с разными│76-1 "Расчеты по имущественному и│виды страхования; форма│
│6 │дебиторами и кредиторами".│личному страхованию"; 76-2 "Расчеты│страхования (обязательное,│
│"Рас- │Предназначен для расчетов с│по претензиям"; 76-3 "Расчеты по│добровольное); расчеты по│
│четы" │дебиторами и кредиторами,│причитающимся дивидендам и другим│регрессивным искам │
│ │кроме расчетов с учредите-│доходам"; 76-4 "Расчеты по│ │
│ │лями, персоналом организа-│депонированным суммам" и др. │ │
│ │ции, бюджетом, внебюджетны-│ │ │
│ │ми фондами │ │ │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ │Счет 78 "Расчеты по страхо-│78-1 "Расчеты по страховым премиям│виды страхования; форма│
│ │ванию, сострахованию, пере-│(взносам) со страхователями"; 78-2│страхования; страхователи;│
│ │страхованию". Предназначен│"Расчеты со страховщиками, участни-│перестрахователи; перестра-│
│ │для расчетов со страховате-│ками договора сострахования"; 78-3│ховщики; страховые агенты;│
│ │лями, страховщиками, стра-│"Расчеты по договорам, принятым в│страховые брокеры │
│ │ховыми агентами и брокерами│перестрахование"; 78-4 "Расчеты по│ │
│ │ │договорам, переданным в перестрахо-│ │
│ │ │вание"; 78-5 "Расчеты по страховым│ │
│ │ │премиям (взносам) со страховыми│ │
│ │ │агентами, страховыми брокерами";│ │
│ │ │78-6 "Расчеты по депо премий"; 78-7│ │
│ │ │"Расчеты со страховыми агентами,│ │
│ │ │страховыми брокерами по вознаграж-│ │
│ │ │дению" и др. │ │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│Раздел│Счет 91 "Прочие доходы и│91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие│доходы по инвестициям по│
│8 "Фи-│расходы". Предназначен для│расходы"; 91-9 "Сальдо прочих│страхованию жизни; доходы│
│нансо-│учета прочих доходов и│доходов и расходов" │по инвестициям, кроме инве-│
│вые │расходов (операционных и│ │стиций по страхованию жиз-│
│резу- │внереализационных) │ │ни; операционные доходы,│
│льта- │ │ │кроме связанных с инвести-│
│ты" │ │ │циями; внереализационные│
│ │ │ │доходы; расходы по инвести-│
│ │ │ │циям по страхованию жизни;│
│ │ │ │расходы по инвестициям,│
│ │ │ │кроме инвестиций по страхо-│
│ │ │ │ванию жизни; операционные│
│ │ │ │расходы, кроме связанных с│
│ │ │ │инвестициями; внереализаци-│
│ │ │ │онные расходы │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ │Счет 92 "Страховые премии".│92-1 "Страховые премии (взносы) по│виды страхования; форма│
│ │Предназначен для учета│договорам страхования (основным)";│страхования; страхователи;│
│ │страховых премий (взносов)│92-2 "Страховые премии (взносы) по│перестрахователи; перестра-│
│ │по договорам страхования,│договорам сострахования"; 92-3│ховщики; медицинские учреж-│
│ │сострахования, перестрахо-│"Страховые премии (взносы) по дого-│дения; страховые агенты;│
│ │вания │ворам, принятым в перестрахование";│страховые брокеры │
│ │ │92-4 "Страховые премии (взносы) по│ │
│ │ │договорам, переданным в перестрахо-│ │
│ │ │вание" и др. │ │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ │Счет 95 "Страховые резер-│95-1 "Страховой резерв"; 95-2 "Доля│по видам создаваемых стра-│
│ │вы". Предназначен для учета│перестраховщика в страховом резер-│ховых резервов: резерв не-│
│ │страховых резервов, образу-│ве"; 95-3 "Результат изменения│заработанной премии; резер-│
│ │емых в соответствии со│страхового резерва"; 95-4 "Резуль-│вы убытков; стабилизацион-│
│ │страховым законодательством│тат изменения доли перестраховщика│ный резерв; по обязательным│
│ │ │в страховом резерве" │видам страхования: резервы│
│ │ │ │по обязательному медицинс-│
│ │ │ │кому страхованию; резервы│
│ │ │ │по обязательному страхова-│
│ │ │ │нию автогражданской ответс-│
│ │ │ │твенности │
├──────┼───────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ │Счет 96 "Резервы предстоя-│Планом счетов не выделены │резерв предупредительных│
│ │щих расходов". Предназначен│ │мероприятий: виды страхова-│
│ │для учета иных нестраховых│ │ния; форма страхования │
│ │резервов, образуемых по об-│ │ │
│ │щему законодательству │ │ │
└──────┴───────────────────────────┴───────────────────────────────────┴───────────────────────────┘
Аналитические признаки, приведенные в таблице 2.2, могут быть использованы в качестве оснований для открытия субсчетов второго порядка и аналитических счетов третьего, четвертого и т.д. порядков.
Группировка информации о страховых операциях по видам договоров предусмотрена Планом счетов по страховым премиям (взносам), выплатам, резервам и расчетам на субсчетах, открываемых к счетам 92 "Страховые премии (взносы)", 22 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным), сострахования и перестрахования", 95 "Страховые резервы", 78 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию".
По объектам и видам страхования аналитический учет организуется для страховых премий, выплат, страховых резервов и расчетов. Так, по объектам и видам страхования необходимо выделять: страхование жизни и виды страхования иные, чем страхование жизни.
Выделение формы страхования диктуется дополнительными нормативами и требованиями законодательства. Например, расходы по обязательному медицинскому страхованию (ОМС), страховые резервы по ОМС, страховые резервы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств (ОСАГО).
Для аналитического учета по отчетным периодам применяются различные подходы. По учету страховых премий и расходов аналитический учет ведется по общим правилам, с соблюдением хронологии записей и порядка отражения доходов (расходов) по отчетным периодам. Данное требование существенно в отношении учета страховых выплат, поскольку связано с формированием и использованием страховых резервов. Важным требованием является обеспечение преемственности и взаимосвязи данных аналитического учета по выплатам и страховым резервам, а также по выделению доли участия перестраховщиков в формировании резервов и урегулировании выплат.
Индивидуальные (специальные) признаки аналитического учета разрабатываются для каждого объекта:
учет страховых резервов организуется по видам резервов;
учет расчетов по страхованию, сострахованию и перестрахованию организуется по контрагентам;
учет расходов организуется по видам расходов, элементам затрат и другим направлениям.
Для аналитического учета по названным признакам должны быть разработаны классификаторы и кодификаторы информации, формы документов, содержащие необходимые реквизиты, и т.п.
Например, структура счета 92 "Страховые премии (взносы)" может быть представлена в следующих аналитических разрезах, как показано на схеме.
┌────────┬───────┬─────────┬────────────────────┬────────────┬───────────────┬─────────────────────┐
│9 │2 │ 1 │ Х │ Х │ Х │ ... │
├────────┴───────┴─────────┼────────────────────┼────────────┴───────────────┼─────────────────────┤
│Счет второго порядка -│Счет третьего поряд-│Счет четвертого порядка -│Счет пятого порядка -│
│предусмотрен Планом сче-│порядка -│аналитический признак видов│аналитический приз-│
│тов: "Страховые премии│ка - аналитический│страховых операций: О6 -│нак: Н° договора│
│(взносы) по договорам│признак объекта│страхование средств наземно-│страхования и т.д. │
│страхования (основным)" │страхования: 1 - │го транспорта; 10 - страхо-│ │
│ │- страхование жизни;│вание грузов и т.д. │ │
│ │2 - страхование иму-│ │ │
│ │щества │ │ │
└──────────────────────────┴────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────┘
Достижение требуемой детализации и глубины аналитической информации в силу значительной трудоемкости осуществления предполагает использование автоматизированной системы бухгалтерского учета, специальной настройки программных средств учета.