Формирование показателей отчетности и источники информации

Информационным источником формирования показателей бухгалтерской отчетности служат синтетические и аналитические счета.

Бухгалтерские счета предназначены для накопления информации по хозяйственным операциям, об изменении имущества и источниках его формирования. Указанная информация фиксируется в течение отчетного периода для обобщения в финансовой отчетности в конце отчетного периода.

Синтетический счет содержит обобщенные данные. Он ведется только в денежном выражении. Для детализации и расшифровки данных об объектах бухгалтерского учета применяются аналитические счета. Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим счетам, следовательно, остатки и обороты по ним должны быть равны друг другу. Однако не все синтетические счета требуют ведения аналитических счетов, например, счета "Касса", "Расчетный счет".

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета можно представить схематически:

Счета Счета Счета Счета Счета

активов обязательств собственного доходов расходов

капитала

│ │ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼ ▼

Активы = Обязательства + Собственный + Доходы - Расходы

капитал

┌──────────────┬──────────────────┐ ┌─────────────┐

│ │ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼ ▼

Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и

(форма N 1-страховщик) убытках

(форма N 2-страховщик)

К счетам активов относятся счета учета основных средств, нематериальных активов, денежных средств и т.п., к счетам обязательств - счета учета расчетов, кредитов и займов, страховых резервов и т.п., к счетам собственного капитала - счета учета уставного капитала, резервного капитала и т.п., к счетам доходов - счета учета страховых премий, прочих доходов и т.п., к счетам учета расходов - счета учета страховых выплат, прочих расходов и т.п.

Порядок формирования отчетности на основании данных первичных документов, синтетического и аналитического учета зависит от способа организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет может вестись по мемориально-ордерной форме, журнально-ордерной форме и автоматизированной форме. Большинство страховщиков осуществляет бухгалтерский учет по автоматизированной форме.

При мемориально-ордерной форме по данным первичных документов формируются мемориальные ордера, которые записываются в журнал регистрации и затем переносятся в Главную книгу, которая представляет собой регистр синтетического учета. Аналитический учет ведется отдельно в разрезе синтетических счетов. По данным синтетического и аналитического учета составляются оборотные ведомости. После сверки данных оборотных ведомостей и их стыковки формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

При журнально-ордерной форме первичные данные вносятся в журналы-ордера, которые открываются на отдельный синтетический счет. В журналах-ордерах синтетический и аналитический учет могут совмещаться. Если требуется большое количество аналитических счетов, то аналитический учет в этом случае ведется отдельно. Данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности формируются по данным Главной книги и журнала-ордера после подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам.

При автоматизированной форме информация первичных документов вносится в базу данных, из которой после выборочной проверки достоверности данных формируется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать подготовительная работа, которая для упрощения контроля должна осуществляться по заранее определенному графику. Важным этапом подготовительной работы является закрытие всех операционных счетов по состоянию на конец отчетного периода - калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Этапу закрытия счетов должна предшествовать инвентаризация, формирование оценочных резервов, осуществление всех бухгалтерских записей по синтетическим и аналитическим счетам,их сверка.

Следует иметь в виду то, что счета 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" закрываются в последнюю очередь.

После сверки данных бухгалтерского учета составляется пробный баланс, форма которого может быть представлена следующим образом.

┌──────────────────────────────────────────┬────────────────────────┬───────────────┬──────────────┐

│ Название счета │ Номер счета │ Дебет │ Кредит │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Активы │ 01 │ │ │

│Основные средства... │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Обязательства │ 95 │ │ │

│Страховые резервы... │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Собственный капитал │ 80 │ │ │

│Уставный капитал... │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Доходы │ 92 │ │ │

│Страховые премии... │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Расходы │ 22 │ │ │

│Страховые выплаты... │ │ │ │

├──────────────────────────────────────────┼────────────────────────┼───────────────┼──────────────┤

│Итого │ X │ │ │

└──────────────────────────────────────────┴────────────────────────┴───────────────┴──────────────┘

Итоговые суммы по кредиту и дебиту должны быть равны, иначе страховой организации следует проверить произведенные проводки и сальдо по счетам. Кроме того, необходимо проверить порядок учета операций, по которым предусмотрено начисление доходов и расходов. Например, дополнительного контроля требует начисление страховых премий по договорам страхования, по которым предусмотрена рассрочка платежа, по договорам страхования, вступившим в силу в отчетном периоде, но по которым премия не поступила на отчетную дату, а также по договорам страхования, по которым страховая премия поступила в отчетном периоде, но договор страхования вступает в силу после отчетной даты.

Операции, предусматривающие предоплату, также требуют дополнительной проверки на предмет распределения во времени предоплаченных доходов и расходов.

При выявлении неполного отражения информации производятся корректирующие проводки, после чего составляется скорректированный баланс.

Форма скорректированного баланса представлена ниже.

┌───────────────────────────┬─────┬────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────────┐

│ Название счета │Номер│ Пробный баланс │ Корректировки │ Скорректированный │

│ │счета│ │ │ пробный баланс │

│ │ ├──────────┬─────────┼──────────┬──────────┼──────────┬──────────┤

│ │ │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │ Дебет │ Кредит │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Активы │ 01 │ │ │ │ │ │ │

│Основные средства... │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Обязательства │ 95 │ │ │ │ │ │ │

│Страховые резервы... │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Собственный капитал │ 80 │ │ │ │ │ │ │

│Уставный капитал... │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Доходы │ 92 │ │ │ │ │ │ │

│Страховые премии... │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Расходы │ 22 │ │ │ │ │ │ │

│Страховые выплаты... │ │ │ │ │ │ │ │

├───────────────────────────┼─────┼──────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Итого │ X │ │ │ │ │ │ │

└───────────────────────────┴─────┴──────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

При совпадении итоговых сумм по дебиту и кредиту скорректированного баланса страховщик может приступать к формированию баланса и отчета о прибылях и убытках - основных форм отчетности, по данным которых формируются все остальные формы отчетности.

При составлении отчетности по данным скорректированного баланса следует иметь в виду, что разница между дебитом и кредитом статей дохода и расхода (данные отчета о прибылях и убытках) составляет чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Эту же величину должна составить разница между дебитом и кредитом активов, обязательств и собственного капитала (данные бухгалтерского баланса).

После составления отчетности страховщик должен обеспечить защиту данных, на основании которых формировались отчетные данные, от последующих изменений.