Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни - форма n 8-страховщик

Отчет предназначен для обобщения информации о страховых резервах и доле перестраховщиков по учетным группам договоров.

Порядок составления отчета определен пунктами 48-69 Приложения N 5 к приказу Министерства финансов РФ от 18 декабря 2003 г. N 113н "О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора".

Для заполнения отчета по форме N 8-страховщик используются данные журналов учета заключенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, сведения о расчете страховых резервов согласно приложению N 2 к Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н, информация о дебиторской и кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и перестрахования (счет 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию"), сведения о суммах, полученных в порядке регрессного требования по операциям страхования, сострахования и перестрахования (счет 91 "Прочие доходы и расходы"), данные отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма N 2-страховщик) и информация по операционному сегменту (форма N 11-страховщик).

Для расчета страховых резервов установляется 19 учетных групп, определенных в пункте 14 Правил формирования страховых резервов. Внутри каждой учетной группы могут вводиться дополнительные учетные группы договоров в зависимости от условий договоров, объектов страхования, местонахождения объектов страхования и перечня страховых рисков. Страховые резервы формируются по каждой учетной группе раздельно.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщики в обязательном порядке формируют следующие страховые резервы:

- резерв незаработанной премии (РНП);

- резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

- стабилизационный резерв по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15;

- резерв выравнивания убытков и резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по учетной группе 13.1.

Согласно пункту 23 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н РНП формируется следующими методами:

- метод "pro rata temporis" по учетным группам 1-18, 19;

- метод "одной восьмой" и метод "одной двадцать четвертой" могут использоваться по генеральному полису или по договорам страхования, по которым нецелесообразно определять точные даты начала и окончания договоров и относящихся к учетным группам 3, 4, 8, 9 и 19.

Согласно пункту 26 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н РЗУ формируется с учетом следующих показателей:

- убытки по заявленным страховым случаям;

- страховые премии, заявленные к возврату по досрочно прекращенным или измененным договорам страхования.

РЗУ рассчитывается по каждой учетной группе как сумма заявленных, но неурегулированных убытков, на отчетную дату, увеличенная на 3%.

РПНУ рассчитывается в соответствии с разделом V приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н.

РПНУ рассчитывается по каждой учетной группе как суммарная величина произошедших, но незаявленных убытков, на отчетную дату, увеличенная на 3%.

Расчет стабилизационного резерва осуществляется в соответствии с пунктом 32 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н. Порядок формирования различается по учетным группам, по которым стабилизационный резерв формируется в обязательном порядке (учетные группы 6, 7, 10, 12, 14 и 15) и в добровольном порядке (учетные группы 1-5, 8, 9, 11, 13 и 16-19). По учетной группе 13.1 страховщик производит расчет стабилизационного резерва в соответствии с разделом VIII приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н.

Резерв выравнивания убытков рассчитывается в соответствии с разделом VII приказа Министерства финансов Российской Федерации от 11 июня 2002 г. N 51н.

Расчет резерва выравнивания убытков производится в обязательном порядке в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Порядок формирования и состав страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, определен Положением страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.

Положение разрабатывается страховщиком самостоятельно на основании Правил формирования страховых резервов и подлежит утверждению руководителем в общем порядке.

Положение содержит следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Состав страховых резервов;

3. Перечень видов страхования иного, чем страхование жизни;

4. Учетные группы, по которым распределяются договоры, для целей расчета страховых резервов;

5-9. Методы формирования по видам страховых резервов. Рассмотрим содержание разделов Положения.

Раздел 1. Общие положения

Данный раздел содержат наименование и основные термины, используемые в Положении.

Раздел 2. Состав страховых резервов

Раздел включает перечень страховых резервов, который зависит от проводимых видов страхования. Это относится к стабилизационному резерву и резерву выравнивания убытков по учетной группе 13.1. Остальные резервы - РНП, РЗУ, РЗНУ - включаются в Положение в обязательном порядке.

Раздел 3. Перечень видов страхования иного, чем страхование жизни

Раздел содержит информацию о договорах страхования, которые вправе заключать страховая организация, и соответствует перечню, приведенному в приложениях к действующей лицензии на право осуществления страховой деятельности.

Раздел 4. Учетные группы, по которым распределяются договоры, для целей расчета страховых резервов

Данный раздел содержит наименование учетных групп в соответствии с Правилами формирования страховых резервов и договоров страхования согласно перечню видов страхования, а также дополнительные учетные группы, если такие вводятся.

При этом комбинированные договоры страхования, относящиеся к нескольким учетным группам, разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. Метод разделения должен быть оговорен в учетной политике.

Рассмотрим примеры формирования данного раздела:

учетная группа 2. Добровольное медицинское страхование (сострахование): договоры добровольного медицинского страхования;

учетная группа 1. Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней: договоры комбинированного страхования автотранспортных средств в части риска от несчастного случая;

учетная группа 5. Страхование (сострахование) средств наземного транспорта: договоры комбинированного страхования автотранспортных средств в части риска утраты, повреждения транспортного средства;

учетная группа 16. Страхование (сострахование) профессиональной ответственности:

дополнительная учетная группа 16.1. страхование (сострахование) профессиональной ответственности врачей: договоры страхования профессиональной ответственности врачей;

дополнительная учетная группа 16.2. страхование (сострахование) профессиональной ответственности строителей: договоры страхования профессиональной ответственности строителей.

Разделы 5-9. Методы формирования по видам страховых резервов

Разделы описывают методы в соответствии с требованиями Правил формирования страховых резервов.

Если методы формирования не отличаются от установленных в Правилах формирования, то Положение может содержать ссылки на соответствующие пункты Правил формирования, определяющие методы формирования тех или иных резервов.

Например, "расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков, по учетным группам 1, 2, 5 и дополнительным учетным группам 16.1 и 16.2 производится в соответствии с методом, изложенным в пунктах 26, 27 Правил формирования страховых резервов".

В этом случае Положение не требует согласования с Федеральной службой страхового надзора и представляется в уведомительном порядке. В сопроводительном письме указывается на соответствие состава и перечня методов формирования страховых резервов Правилам формирования страховых резервов. Страховщик несет ответственность за соответствие Положения Правилам формирования страховых резервов. Положение принимается Федеральной службой страхового надзора и ответ страховщику не направляется.

Использование методов формирования страховых резервов, отличных от описанных в Правилах формирования страховых резервов, возможно только для РЗУ и РПНУ. Для использования актуарных методов расчета страховщик должен обосновать, что они дают более точную оценку убытков.

В этом случае Положение должно быть представлено в Федеральную службу страхового надзора для согласования.

Изменения, вносимые в Положение, направляются в Федеральную службу в месячный срок после их утверждения руководителем.

Изменения, не затрагивающие методы формирования страховых резервов, направляются в уведомительном порядке.

Изменения, затрагивающие состав и методы расчета страховых резервов, представляются на согласование. При этом установлен следующий порядок - изменения представляются не менее чем за 90 дней до начала следующего отчетного года и применяются только с года, следующего за годом согласования.

В сопроводительном письме указывается, какие изменения вносятся, а также экономическое обоснование порядка формирования с приложением фактических данных об убытках (для учетных групп 1-11 - 3 года, для учетных групп 12-19 - 5 лет).

Страховая организация может включить в Положение формирование стабилизационного резерва по учетным группам 1-5, 8, 9, 11, 13, 16-19, по которым он не формируется в обязательном порядке. В этом случае необходимо представить экономическое обоснование необходимости его формирования с приложением фактических данных за все периоды. Положение не требует согласования.

Так как формирование стабилизационного резерва предполагает разделение расходов на прямые и косвенные, то в Положении должен быть описан способ их распределения.

Например, "в целях расчета стабилизационного резерва расходы по ведению страховых операций подразделяются на прямые, то есть непосредственно связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе, и на косвенные, то есть непосредственно не связанные с договорами, относящимися к той или иной учетной группе. Косвенные расходы распределяются по учетным группам пропорционально отношению суммы страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период по соответствующей учетной группе, к сумме страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период по всем учетным группам".

Получение лицензии на новые виды страхования является основанием для внесения изменений в раздел 3 и 4 Положения. Своевременность внесения изменений определяет обоснованность формирования страховых резервов по отдельным учетным группам или дополнительным учетным группам.

Обратим особое внимание на то, что нормативными правовыми документами не определяется порядок формирования доли перестраховщиков в страховых резервах. Порядок определяется страховщиком самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике или включению в Положение о порядке формирования страховых резервов.

При составлении отчета следует обратить внимание на следующее:

- сведения о страховых резервах формируемых в соответствии с методами, описанными в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, и в соответствии с актуарными методами расчета показываются раздельно;

- страховые резервы по учетным группам (раздел 2) и справки к разделу 2 и подразделу 2.1 (подразделы 3.1-3.13) включаются в отчет в составе всех учетных групп, по которым предусмотрено формирование страховых резервов согласно утвержденному Положению страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Таким образом, если страховая организация имеет лицензию на осуществление добровольного медицинского страхования, операции по которому не проводились, раздел 2 и подразделы 3.1-3.13 по учетной группе 2 "добровольное медицинское страхование (сострахование)" подлежат заполнению в части наименования учетной группы и включению в состав формы N 8-страховщик. При этом номер и наименование учетной группы должны соответствовать требованиям пункта 14 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни;

- при формировании отчета раздел 2 и подразделы 3.1-3.13 группируются по учетным группам. То есть, если страховая организация проводит операции по страхованию от несчастных случаев и добровольному медицинскому страхования, то последовательность формирования разделов будет следующая:

раздел 2 и подразделы 3.1-3.13 по учетной группе 1, раздел 2 и подразделы 3.1-3.13 по учетной группе 2. При этом следует иметь в виду, что страховые организации, рассчитывающие страховые резервы по дополнительным учетным группам, при составлении отчета по форме N 8-страховщик суммируют сведения и представляют их в составе учетных групп, в которые они входят;

данные в подразделах 3.1-3.13 показываются в хронологическом порядке за пять лет, предшествующих отчетной дате. Если страховая организация заключает договоры, относящиеся к какой-либо учетной группе, для которой нет необходимого объема данных за требуемое число периодов, то по этой учетной группе в подразделах 3.1-3.13 не приводятся данные за периоды, по которым нет необходимого объема данных. При этом данные, относящиеся к периоду, предшествующему 2003 году, приводятся в подразделах 3.1-3.10 по строке 020 "Предыдущие периоды" в графах с 19 по 22.

Если у страховой организации нет необходимого объема данных по какой-либо учетной группе, то об этом должно быть сообщено в пояснительной записке с указанием причин;

- строки "Предельный размер стабилизационного резерва", "Коэффициент состоявшихся убытков", "Средняя величина состоявшихся убытков" подраздела 3.11. заполняются только по тем учетным группам, по которым страховая организация формирует стабилизационный резерв. По учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15, по которым стабилизационный резерв формируется в обязательном порядке, заполняется только строка "Предельный размер стабилизационного резерва". При этом величина предельного размера стабилизационного резерва для учетных групп 6, 7, 10, 14 и 15 не может быть менее 250% от суммы годовой страховой брутто-премии за минусом переданной в перестрахование по учетной группе и для учетной группы 12 - не менее 150%;

- при расчете стабилизационного резерва по дополнительным учетным группам предельный размер стабилизационного резерва по учетной группе следует определять как сумму предельных размеров по дополнительным учетным группам, коэффициент состоявшихся убытков и среднюю величину коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе - как средневзвешенные значения указанных величин по дополнительным учетным группам. Рекомендации по указанным вопросам изложены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2004 г. N 24-07/04 (см. Приложение 9);

- раздел 2 "Страховые резервы по учетной группе 13.1 обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств" включают показатели, характеризующие данный вид деятельности. При этом резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств и резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражаются в разделе 1 в составе статьи "Стабилизационный резерв";

страховые резервы, за исключением стабилизационного резерва, по договорам, которые заключаются в иностранной валюте (страховая премия и страховая выплата производятся в иностранной валюте), рассчитываются в соответствующей валюте и пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.

Взаимоувязки формы N 8-страховщик с другими формами отчетности приведены ниже.