Раздел 2 "Резервы" содержит информацию о движении резервов организации в течение отчетного и предыдущего года и может быть представлен следующим уравнением:

Остаток на начало + Поступило - Использовано = Остаток на конец

Сведения в разделе приводятся в разрезе следующих резервов:

резервы, образованные в соответствии с законодательством;

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

оценочные резервы;

резервы предстоящих расходов.

Наименование каждого резерва заполняется самостоятельно страховщиком по соответствующим строкам.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" отражается величина резервного фонда, сформированная акционерным обществом в соответствии с действующим законодательством. По графе "поступило" отражается сумма отчислений в резерв согласно кредитовому обороту счета 82, а по графе "использовано" - сумма, направленная на покрытие убытков и пр. согласно дебетовому обороту счета 82. Данные по указанной статье содержатся в строке 431 формы N 1-страховщик.

По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" отражается величина резервного капитала, сформированного акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью в соответствии суставом и другими учредительными документами. Данные по указанной статье содержатся в строке 432 формы N 1-страховщик.

По статье "Оценочные резервы" приводятся сведения о следующих резервах:

резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

резервы под обесценение финансовых вложений;

резервы по сомнительным долгам.

Отчисления в оценочные резервы учитываются по дебету счета 91 "Доходы и расходы" и отражаются в составе операционных расходов (строка 220 формы N 2-страховщик).

По статье "Резервы предстоящих расходов" приводятся сведения о следующих резервах:

на предстоящую оплату отпусков сотрудникам;

на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

на ремонт основных средств;

прочие.

Указанные резервы создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки. Начисление резерва учитывается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов", использование - по дебету счета. Остатки резерва отражаются по строке 670 формы N 1-страховщик.

Раздел "Справки" содержит информацию о стоимости чистых активов страховой организации по состоянию на начало и конец отчетного года. Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года и подлежит раскрытию в годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности.

При расчете стоимости чистых активов страховые организации руководствуются приказом Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 12 сентября 2003 г. N 83н, N 03-158/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ". Порядок расчета показателя чистых активов, установленный данным приказом, распространяется не только на акционерные общества, но и на общества с ограниченной ответственностью. Это определено в письме Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2004 г. N 07-05-19/7 (см. Приложение 8).

Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Для оценки стоимости чистых активов составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности, в соответствии с формой, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2003 г. N 83н, а также с учетом письма Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 2005 г. N 07-05-06/493. Согласно указанному письму отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства подлежат включению в строки "Иные активы" и "Прочие обязательства" соответственно.

Сумма активов, принимаемых к расчету, включает активы, отраженные в разделе 1 формы N 1-страховщик за минусом дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал.

Сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает пассивы, отраженные в разделе 3 и 4 формы N 1-страховщик, то есть пассив баланса за минусом данных раздела 2 формы N 1-страховщик.

Таким образом, показатель стоимости чистых активов может быть определен с использованием данных раздела 2 "Капитал и резервы" (Итого - строка 490 формы N 1-страховщик), раздела 4 "Дебиторская и кредиторская задолженность" (Задолженность участников по взносам в уставный капитал - строка 431 формы N 5-страховщик:

Строка 810 = Строка 490 - Строка 431

формы N 3-страховщик формы N 1-страховщик формы N 5-страховщик

Показатель стоимости чистых активов имеет важное значение для оценки финансового состояния организации. Понятие чистых активов, введенное Гражданским Кодексом Российской Федерации, является регулирующей величиной размера уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. В соответствии со статьями 90 (для обществ с ограниченной ответственностью) и 99 (для акционерных обществ) Гражданского Кодекса Российской Федерации, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. В случае если стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

Ситуация, когда стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала, может возникнуть при наличие в балансе таких показателей, как непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года, задолженность акционеров по взносам в уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров. Возникновение подобной ситуации сигнализирует об ухудшении финансового состояния организации. При принятии решения о стабилизации (оздоровлении) финансового положения, необходимо определить факторы, способствующие снижению стоимости чистых активов. Мероприятия, направленные на приведение в соответствие стоимости чистых активов и размера уставного капитала, могут быть сведены к следующим:

погашение убытков прошлых лет и отчетного года. При этом следует учитывать, что увеличение уставного капитала для покрытия понесенных убытков обществом не допускается (ст. 100 ГК РФ). В этой связи первое действие, которое должна провести организация, состоит в уменьшении уставного капитал до размера чистых активов, второе - увеличение уставного капитала до необходимого уровня;

погашение задолженности акционеров по взносам в уставный капитал;

оплата собственных акций, выкупленных у акционеров. Дополнительные ограничения, которые основаны на понятии чистых активов, определены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и Законом об акционерных обществах. Рассмотрим некоторые из них.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Это означает, что увеличение уставного капитала за счет резервного капитала не допустимо.

Размер денежных средств, выделяемых акционерным обществом на выкуп акций у акционеров, заявивших такие требования, не должен превышать 10% от стоимости чистых активов общества.

Организация не может объявлять и выплачивать дивиденды до тех пор, пока стоимость чистых активов меньше ее уставного капитала.

Статьи "Получено на расходы по обычным видам деятельности" и "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы" заполняются организациями, которые в отчетном и (или) предыдущих периодах получили средства из бюджета и внебюджетных фондов. Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование".

Рассмотрим порядок заполнения формы N 3-страховщик на примере.

Данные о величине капитала организации представлены в таблице, которая содержит показатели раздела 2 формы N 1-страховщик и строки 300 формы N 2-страховщик.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ тыс. руб. │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Форма N 1-страховщик │

├─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────────┬──────────────┤

│ Наименование показателя │ Код │ На начало │ На конец │

│ │ строки │отчетного года │ отчетного │

│ │ │ │ периода │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Уставный капитал │ 410 │ 35 000 │ 55 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Собственные акции, выкупленные у акционеров │ 415 │ - │ - │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Добавочный капитал │ 420 │ 1 900 │ 3 900 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Резервный капитал │ 430 │ 900 │ 1 080 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│в том числе: резервы, образованные в соответствии с зако-│ 431 │ 900 │ 1 080 │

│нодательством │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│резервы, образованные в соответствии с учредительными до-│ 432 │ - │ - │

│кументами │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) │ 470 │ 2 250 │ 3 620 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Итого │ 490 │ 40 050 │ 63 600 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────────────┴──────────────┤

│ Форма N 2-страховщик │

├─────────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬───────────────┬──────────────┤

│ Наименование показателя │ Код │ За отчетный │За аналогичный│

│ │ строки │ период │период преды-│

│ │ │ │дущего года │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├─────────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼───────────────┼──────────────┤

│Чистая прибыль (убыток) отчетного периода │ 300 │ 1 750 │ 1 220 │

└─────────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴───────────────┴──────────────┘

1. На начало года проведена инвентаризация объектов основных средств, по результатам которой дооценка составила 800 тысяч рублей, при этом величина добавочного капитал по состоянию на конец предыдущего года составила 1100 тысяч рублей.

2. По состоянию на 2 октября 2005 года зарегистрировано увеличение уставного капитала на 20 000 тысяч рублей путем дополнительного выпуска акций в количестве 10 000 штук номинальной стоимостью 2 тысячи рублей. При этом размещение и оплата акций осуществлялась по рыночной стоимости - 2,2 тысячи рублей. Эмиссионный доход = 2000 тысяч рублей (2,2 - 2) х 10 000.

3. За 2005 год получена чистая прибыль в размере 1750 тысяч рублей, которая по решению собрания акционеров оставлена нераспределенной.

4. По результатам рассмотрения отчетности за 2004 год собранием акционеров принято решение о направлении чистой прибыли в размере 180 тысяч рублей на увеличение резервного капитала, 200 тысяч рублей - на выплату дивидендов.

Отразим это в форме N 3-страховщик. См. Приложение 1 (форма N 3-страховщик).

Проверим результат заполнения формы N 3-страховщик путем сопоставления с данными форм N 1-страховщик и N 2-страховщик. При этом показатели форм должны быть идентичны.

┌──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ Форма N 3-страховщик │ Форма N 1-страховщик и N 2-страховщик │ Разница строк │

├──────────────────┬───────────────────┼──────────────────────┬───────────────────┤ │

│ Источник │ Сумма │ Источник │ Сумма │ │

├──────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼────────────────┤

│Гр. 7, стр. 410 │ 63 600 │Гр. 4, стр. 490 ф. N 1│ 63 600 │ 0 │

├──────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼────────────────┤

│Гр. 7, стр. 250 │ 40 050 │Гр. 3, стр. 490 ф. N 1│ 40 050 │ 0 │

├──────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼────────────────┤

│Гр. 6, стр. 280 │ 1 750 │Гр. 3, стр. 300 ф. N 2│ 1 750 │ 0 │

├──────────────────┼───────────────────┼──────────────────────┼───────────────────┼────────────────┤

│Гр. 6, стр. 070 │ 1 220 │Гр. 4, стр. 300 ф. N 2│ 1 220 │ 0 │

└──────────────────┴───────────────────┴──────────────────────┴───────────────────┴────────────────┘