Отчет об изменениях капитала страховой организации - форма n 3-страховщик

Отчет об изменениях капитала характеризует наличие и изменение капитала организации, отраженного в разделе 2 бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".

Отчет состоит из раздела 1 "Изменение капитала", раздела 2 "Резервы" и Справки.

В разделе 1 "Изменение капитала" показатели приводятся за три года. Например, для отчетности за 2005 год заполняются следующие данные:

┌────────────────────────────────────────────┬─────────────┬───────────────────────────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код строки │ Расшифровка │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ - │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Остаток на 31 декабря года, предшествующего│ 010 │по состоянию на 31 декабря 2003 │

│предыдущему │ │ │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Остаток на 1 января предыдущего года │ 050 │по состоянию на 1 января 2004 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Остаток на 31 декабря предыдущего года │ 210 │по состоянию на 31 декабря 2004 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Остаток на 1 января отчетного года │ 250 │по состоянию на 1 января 2005 │

├────────────────────────────────────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────────┤

│Остаток на 31 декабря отчетного года │ 410 │по состоянию на 31 декабря 2005 │

└────────────────────────────────────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────────┘

Данные раскрываются по следующим статьям капитала:

уставный капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статьи отражаются в движении и могут быть представлены следующим уравнением:

Сальдо Увеличение Уменьшение Сальдо

по статьям + по статьям - по статьям = по статьям

на начало года в течение года в течение года на конец года

Кроме того, в отчете подлежат раскрытию суммы изменения показателей в результате изменений учетной политики или нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности, переоценки объектов основных средств. При этом движение показателей в результате указанных изменений представляется в отчете следующим образом:

Сальдо по статьям + Корректирующие = Сальдо по статьям

на конец предыдущего года показатели на начало года

Рассмотрим заполнение показателей по статьям капитала на примере показателей за отчетный год. Обратим внимание на то, что порядок заполнения показателей за предыдущие годы аналогичен порядку заполнения показателей за отчетный год.

Уставный капитал отражается по графе 3 по данным счета 80 "Уставный капитал".

┌───────────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Обороты по счетам бухгалтерского учета │Взаимоувязка с│

│ │ строки │ │показателями фор-│

│ │ │ │мы N 1-страховщик│

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остатки на 1 января отчет-│ 250 │Входящее кредитовое сальдо счета 80│Строка 410, гр. 3│

│го года │ │"Уставный капитал" на начало года │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Увеличение величины капита-│ 300 │Кредитовый оборот по счету 80 "Уставный│ │

│ла за счет: дополнительного│ 310 │капитал" за отчетный год │ │

│выпуска акций (вкладов│ 320 │ │ │

│третьих лиц, принимаемых в│ │ │ │

│общество) увеличения номи-│ │ │ │

│нальной стоимости акций│ │ │ │

│(дополнительных вкладов│ │ │ │

│участников) реорганизации│ │ │ │

│юридического лица │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Уменьшение величины капита-│ 330 │Дебетовый оборот по счету 80 "Уставный│ │

│ла за счет: уменьшения но-│ 340 │капитал" за отчетный год │ │

│номинала акций (уменьшения│ 350 │ │ │

│номинальной стоимости до-│ │ │ │

│лей) уменьшения количества│ │ │ │

│акций (погашения долей) ре-│ │ │ │

│организации юридического│ │ │ │

│лица │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│свободная строка │ 360 │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остаток на 31 декабря от-│ 410 │Кредитовое сальдо счета 80 "Уставный ка-│Строка 410, гр. 4│

│четного года │ │питал" на конец года │ │

└───────────────────────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Дополнительно обратим внимание на следующее.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено по решению учредителей и подлежит отражению в отчетности только после государственной регистрации соответствующих изменений в учредительных документах в установленном порядке.

При отражении в отчете результатов реорганизации следует руководствоваться Методическими рекомендациями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 г. N 44н.

По свободной строке 360 может отражаться увеличение (уменьшение) уставного капитала в результате факторов, не нашедших отражения в строках 300, 310, 320, 330, 340, 350.

Добавочный капитал отражается по графе 4 по данным счета 83 "Добавочный капитал".

┌───────────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Обороты по счетам бухгалтерского учета │Взаимоувязка с│

│ │ строки │ │показателями фор-│

│ │ │ │мы N 1-страховщик│

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Результат от переоценки│ 230 │Разница за отчетный год между кредитовым│ │

│объектов основных средств │ │оборотом по счету 83 "Добавочный капитал"│ │

│ │ │в корреспонденции со счетом 01 "Основные│ │

│ │ │средства" и дебетовым оборотом по счету│ │

│ │ │83 "Добавочный капитал" в корреспонденции│ │

│ │ │со счетом 02 "Амортизация основных│ │

│ │ │средств" │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остатки на 1 января отчет-│ 250 │Входящее кредитовое сальдо счета 83 "До-│Строка 420, гр. 3│

│ного года │ │бавочный капитал" на начало года │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Результат от пересчета ино-│ 260 │Положительная курсовая разница за отчет-│ │

│странных валют │ │ный год - кредитовый оборот по счету 83│ │

│ │ │"Добавочный капитал" в корреспонденции со│ │

│ │ │счетом 75-1 "Расчеты по вкладам в устав-│ │

│ │ │ный (складочный) капитал" │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│свободная строка │ 360 │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остаток на 31 декабря от-│ 410 │Кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный│Строка 420, гр. 4│

│четного года │ │капитал" на конец года │ │

└───────────────────────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Дополнительно обратим внимание на следующее.

В результате переоценки объектов основных средств возможна дооценка или уценка этих объектов. Дооценка показывается как увеличение добавочного капитала. Уценка показывается как уменьшение добавочного капитала только в случае, если по уцененным объектам ранее была произведена дооценка, увеличившая добавочный капитал. При этом сумма превышения уценки над суммой ранее произведенной дооценки относится на счет прибылей и убытков.

Результат от пересчета иностранных валют возникает в случае, если учредителями организации являются нерезиденты Российской Федерации, которые оплатили взносы в уставный капитал в иностранной валюте. В этом случае формирование уставного капитала ведется в рублевой оценке по курсу Банка России по состоянию на дату поступления средств. Положительная разница между рублевой оценкой валюты на дату поступления платежа и рублевой задолженностью учредителя, отраженной на дату регистрации фирмы, отражается как увеличение добавочного капитала. При этом отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных расходов.

Обратим внимание на то, что в соответствии с Законом от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела на территории Российской Федерации" оплата иностранными инвесторами принадлежащих им акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций производится исключительно в денежной форме в валюте Российской Федерации. Таким образом, строки 060 и 260, графы 4 страховщиками не заполняются.

По свободной строке 360 может отражаться увеличение (уменьшение) добавочного капитала в результате факторов, не нашедших отражения в строке 260, например:

получение эмиссионного дохода;

списание (выбытия) объектов основных средств, по которым была произведена дооценка;

направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

распределение сумм между учредителями.

Следует обратить внимание на то, что использование средств добавочного капитала ограниченно перечисленными выше направлениями.

Резервный капитал отражается по графе 5 по данным счета 82 "Резервный капитал".

┌───────────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Обороты по счетам бухгалтерского учета │Взаимоувязка с│

│ │ строки │ │показателями фор-│

│ │ │ │мы N 1-страховщик│

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остатки на 1 января отчет-│ 250 │Входящее кредитовое сальдо счета 82│Строка 430, гр. 3│

│ного года │ │"Резервный капитал" на начало года │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Отчисления в резервный фонд│ 290 │Кредитовый оборот по счету 82 "Резервный│ │

│ │ │капитал" в корреспонденции со счетом 84│ │

│ │ │"Нераспределенная прибыль (непокрытый│ │

│ │ │убыток)" за отчетный год │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│свободная строка │ 360 │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остаток на 31 декабря от-│ 410 │Кредитовое сальдо счета 82 "Резервный│Строка 430, гр. 4│

│четного года │ │капитал" на конец года │ │

└───────────────────────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Дополнительно обратим внимание на следующее.

По свободной строке 360 может отражаться уменьшение резервного капитала в результате использования средств резервного капитала:

на покрытие убытков;

на погашение облигаций;

на выкуп собственных долей (акций).

Следует обратить внимание на то, что использование средств резервного капитала ограничено перечисленными выше направлениями.

Нераспределенная прибыль отражается по графе 6 по данным счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

┌───────────────────────────┬──────────┬─────────────────────────────────────────┬─────────────────┐

│ Наименование показателя │ Код │ Обороты по счетам бухгалтерского учета │Взаимоувязка с│

│ │ строки │ │показателями фор-│

│ │ │ │мы N 1-страховщик│

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Изменения в учетной полити-│ 220 │Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непок-│ │

│ке │ │рытый убыток)" │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Результат от переоценки│ 230 │Разница за отчетный год между дебетовым│ │

│объектов основных средств │ │оборотом по счету 84 "Нераспределенная│ │

│ │ │прибыль (непокрытый убыток)" в корреспон-│ │

│ │ │денции со счетом 01 "Основные средства" и│ │

│ │ │кредитовым оборотом по счету 84 "Нерасп-│ │

│ │ │ределенная прибыль (непокрытый убыток)" в│ │

│ │ │корреспонденции со счетом 02 "Амортизация│ │

│ │ │основных средств" │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│свободная строка │ 240 │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остатки на 1 января отчет-│ 250 │Входящее сальдо счета 84 "Нераспределен-│Строка 470, гр. 3│

│ного года │ │ная прибыль (непокрытый убыток)" на нача-│ │

│ │ │ло года │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Чистая прибыль │ 270 │Сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" │Строка 300 формы│

│ │ │ │N 2-страховщик│

│ │ │ │(для СМО - строка│

│ │ │ │300 формы N 2а-│

│ │ │ │страховщик) │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Дивиденды │ 280 │Дебетовые обороты счета 84 "Нераспреде-│ │

│ │ │ленная прибыль (непокрытый убыток)" в│ │

│ │ │корреспонденции со счетами 75-2 "Расчеты│ │

│ │ │по выплате доходов" и (или) субсчетом│ │

│ │ │счета 70 "Доходы от участия в капитале"│ │

│ │ │(для работников организации, являющимися│ │

│ │ │учредителями) │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Отчисления в резервный фонд│ 290 │Дебетовые обороты счета 84 "Нераспреде-│ │

│ │ │ленная прибыль (непокрытый убыток)" в│ │

│ │ │корреспонденции со счетом 82 "Резервный│ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Увеличение величины капита-│ 320 │Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль│ │

│ла за счет: реорганизации│ │(непокрытый убыток)" │ │

│юридического лица │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Уменьшение величины капита-│ 350 │Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль│ │

│ла за счет: реорганизации│ │(непокрытый убыток)" │ │

│юридического лица │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│свободная │ 360 │ │ │

│строка │ │ │ │

├───────────────────────────┼──────────┼─────────────────────────────────────────┼─────────────────┤

│Остаток на 31 декабря от-│ 410 │Сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль│Строка 470, гр. 4│

│четного года │ │(непокрытый убыток)" на конец года │ │

└───────────────────────────┴──────────┴─────────────────────────────────────────┴─────────────────┘

Дополнительно обратим внимание на следующее.

Изменение в учетной политике может привести к корректировке данных путем их списания на прибыль или убыток страховщика. Изменения в учетной политике отражаются в отчетности в случае, если они оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств, финансовые результаты и могут быть исчислены в денежных единицах. Отражение изменений в отчетности происходит путем применения к операциям на конец прошлого периода новых измененных правил. Сумма, на которую будут скорректированы данные на начало периода, показывается по строке 220 формы N 3-страховщик. Таким образом, источником изменений остатков является нераспределенная прибыль. Корректировка данных вступительного баланса обеспечивает сопоставимость данных отчетности на начало и конец отчетного периода. При этом следует учитывать, если достоверно оценить изменения не представляется возможным, то указанные корректировки не производятся.

По строке 230 формы N 3-страховщик отражается уценка объектов основных средств, которая относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По свободной строке 240 формы N 3-страховщик отражаются показатели, корректирующие данные по состоянию на начало отчетного года, не нашедшие отражения по строкам 220 и 230, например корректировки, вызванные изменением нормативных документов, регулирующих порядок составления отчетности.

Дивиденды отражаются согласно решению собрания учредителей. При этом в отчетности отражается начисленная (объявленная) величина дивидендов по результатам работы за предыдущий год. Например, решение о выплате дивидендов по результатам работы за 2005 год будет отражено в отчетности за 2006 год.

По свободной строке 360 могут быть отражены средства, предоставленные учредителями для погашения непокрытых убытков и др.

Общие изменения капитала по факторам приводятся в графе 7 "Итого" путем суммирования граф 3, 4, 5, 6.

Общая величина капитала по элементам приводится по строке 410 путем суммирования строк с 250 по 360.

Совокупное изменение капитала по факторам с учетом общей величины капитала на начало года должно соответствовать совокупной величине капитала по элементам и подлежит отражению в графе 7 строки 410.

При сопоставлении данных формы N 3-страховщик и формы N 1-страховщик следует иметь в виду, что данные строки 250 формы N 3-страховщик соответствуют данным графы 3 раздела 2 "Капитал и резервы" и данные строки 410 формы N 3-страховщик соответствуют данным графы 4 раздела 2 "Капитал и резервы".