Синтетичний та аналітичний облік витрат діяльності підприємства.

Витрати, згідно з Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30. 11. 1999 р. № 291. відображають на рахунках 8-го та 9-го класу.

Для обліку витрат підприємства можуть бути використані рахунки класу 8 «Витрати за елементами». Вони призначені для суб`єктів малого підприємництва та організацій некомерційного спрямування, які використовують їх замість рахунків класу 9 «Витрати діяльності», однак можливим є й паралельне використання рахунків цих класів.

Облік витрат за елементами передбачає групування витрат за їх однорідності, незалежно від того, на які конкретно цілі витрати здійснені.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку рахунки класу 8 «Витрати за елементами» призначені для обліку витрат за елементами. За дебетом цих рахунків протягом звітного періо­ду здійснюється відображення витрат по мірі їх виникнення, а за кредитом списання у кінці звітного періоду на дебет рахунка 79 «Фінансові результати», або на дебет рахунків класу 9 «Витрати діяльності», якщо облік витрат на підприємстві ведеться за схемою розгорнутого обліку. Рахунки класу 8 залишків не мають.

На рахунку 80 «Матеріальні витрати» обліковують матеріальні витрати за звітний період. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладено в П(С)БО 16 «Витрати».

Підприємства малого бізнесу можуть використовувати рахунок 80 та інші рахунки класу 8 замість рахунків класу 9; інші підприємства – як рахунок для управлінських цілей і для збирання статистичних даних.

На дебеті рахунка 80 «Матеріальні витрати» відображають суми визнаних матеріальних витрат, на кредиті – їх списання. Рахунок 80 має такі субрахунки:

• 801 «Витрати сировини й матеріалів»;

• 802 «Витрати купівельних напвфабрикатів та комплектуючих виробів»;

• 803 «Витрати палива й енергії»;

• 804 «Витрати тари і тарних матеріалів»;

• 805 «Витрати будівельних матеріалів»;

• 806 «Витрати запасних частин»;

• 807 «Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення»;

• 808 «Витрати товарів»;

• 809 «Інші матеріальні витрати».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку матеріальних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Відпущено у виробництво сировину і матеріали	801	201
		23	801

Рахунок 81 «Витрати на оплату праці» призначений для обліку витрат на оплату праці за звітний період.

На дебеті рахунка 81 «Витрати на оплату праці» відображають суму визнаних витрат на оплату праці, на кредиті їх списання. Рахунок 81 має такі субрахунки:

• 811 «Виплати за окладами й тарифами»;

• 812 «Премії та заохочення»;

• 813 «Оплата відпусток»;

• 814 «Оплата іншого невідпрацьованого часу»;

• 816 «Інші витрати на оплату праці»

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку витрат на оплату праці мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Нараховано заробітну плату апарату управління цеху	811	661
		91	811

Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи» призначений для обліку витрат, пов`язаних з відрахуваннями на соціальні заходи.

На дебеті рахунка 82 «Відрахування на соціальні заходи» відображають збільшення понесених витрат, пов`язаних з відрахуваннями на соціальні заходи, на кредиті – їх списання. Рахунок 82 має такі субрахунки:

• 821 «Відрахування на пенсійне забезпечення»;

• 822 «Відрахування на соціальне страхування»;

• 823 «Страхування на випадок безробіття»;

• 824 «Відрахування на індивідуальне страхування».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку відрахувань на соціальні заходи мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам пенсійного страхування.	821	651
		23	821
2.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам соціального страхування.	822	652
		23	822
3.	Зроблено нарахування на заробітну плату органам соціального страхування на випадок безробіття.	823	653
		23	823

Рахунок 83 «Амортизація» призначений для обліку сум нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів.

На дебеті рахунка 83 «Амортизація» відображають суму нарахованих амортизаційних відрахувань, на кредиті – їх списання. Рахунок 83 має такі субрахунки:

• 831 «Амортизація основних засобів»;

• 832 «Амортизація інших необоротних матеріальних активів»;

• 833 «Амортизація нематеріальних активів»;

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку амортизації мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Нараховано амортизацію основних засобів виробничого призначення.	831	131
		23	831

Рахунок 84 «Інші операційні витрати» призначений для обліку операційних витрат, які не відображаються на інших рахунках 8-го класу.

Ці витрати переважно визнаються як витрати періоду, якщо не входять до собівартості виробництва продукції. Зокрема, до інших операційних витрат належать вартість робіт, послуг, одержаних від сторонніх підприємств, нараховані податки та інші обов`язкові збори і платежі (крім податків на прибуток), втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій та ін.

На дебеті рахунка 84 «Інші операційні витрати» відображають суму визнаних витрат, на кредиті – їх списання.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку інших операційних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Відображено витрати на утримання виробничих приміщень.	841	631
		91	841

На рахунку 90 «Собівартість реалізації» відображають собівартість реалізованої продукції, фактичну собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок). Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включають до виробничої собівартості готової та реалізованої продукції. Інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду. Рахунок 90 має такі субрахунки:

• 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

• 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

• 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;

• 904 «Страхові виплати».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку собівартості реалізації мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Списано собівартість реалізованої продукції.	901	26
2.	Відображено виробничі витрати на відвантажену продукцію	791	901

Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» обліковуються витрати на обслуговування та управління виробництвом (цехів, дільниць), що змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку загальновиробничих витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Нараховано зарплату апарату управління цеху.	91	661
2.	Списано на виробництво накладні витрати згідно з нормальною потужністю підприємства.	23	91
3.	Списано на собівартість реалізації витрати понад нормальну потужність.	791	91

На рахунку 92 «Адміністративні витрати» відображають і накопичують протягом року витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), на відміну від попереднього порядку, не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або в кінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунку 92 на дебет субрахунку 791 «Результати основної діяльності».

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку адміністративних витрат мають наступний вигляд.

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція
		Д-т	К-т
1.	Списано матеріальні витрати, що належать до адміністративних витрат.	92	201
2.	Включено до складу адміністративних витрат амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення.	92	131
3.	Списано витрати на оплату праці працівникам адміністративно-управлінського апарату.	92	661
4.	Списано МШП, які належать до адміністративних витрат.	92	22
5.	Щомісяця загальна сума сформованих адміністративних витрат списується на фінансові результати основної діяльності підприємства.	791	92

Розділ 4. Порядок обліку витрат, доходів та фінансових результатів ДП «Дубровицькому лісгоспі»

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку процесу виробництва на ДП «Дубровицькому лісгоспі» є:

• облік і контроль випуску продукції: обсягу, асортименту, якості і виконання плану за цими показниками;

• калькуляція собівартості продукції і контроль за виконанням плану собівартості;

• виявлення невикористаних резервів виробництва, боротьба з безгосподарністю, втратами від браку і простоями виробництва.

Доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку та включають до Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування і відповідності доходів і витрат.

Організація синтетичного та аналітичного обліку витрат виробництва повинна забезпечити: відображення проведення всіх проведених операцій по витратах відповідний розподіл витрат за об’єктами обліку і об’єктами калькулювання, визначення собівартості продукції, своєчасне отримання необхідної інформації для потреб управління.

Для узагальнення всіх витрат, які включаються до собівартості продукції, використовують Журнал 5. Здійснені витрати ДП «Дубровицький лісгосп» оформляє такими первинними документами як накладна, авансовий звіт.

Для узагальнення інформації про витрати на виробництво призначено рахунок 23 «Виробництво».

У загальній системі показників, що характеризують ефективність виробництва (господарювання) як усього підприємства так і його підрозділів, основне місце належить собівартості, склад якої визначається витратами, що її формують.

Виходячи з принципу історичної собівартості, вона складається з усіх витрат виробництва, що виражені в грошовій формі.

До виробничої собівартості продукції включаються:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;

• інші прямі витрати;

• загальновиробничі витрати.

Тобто при розрахунку собівартості виготовленої продукції на ДП «Дубровицький лісгосп» до уваги беруться лише витрати, пов’язані з процесом виробництва.

Узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції ведеться на рахунку 90 «Собівартість реалізації».

Дані по рахунку 90 відображаються у Звіті про фінансові результати та Журналі 5.

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків по рахунку 90 "Собівартість реалізації" ДП «Дубровицький лісгосп».

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція		Сума грн..
		Д-т	К-т
1.	Списана собівартість реалізованої продукції	901	26	14 000,00
2.	Списана сума нерозподілених загальновиробничих витрат	90	91	345,00
3.	Відображена собівартість реалізованої продукції	79	90	19 000,00

Загальновиробничими є витрати, пов’язані з обслуговуванням основних і допоміжних цехів та управління ними.

До загальновиробничих витрат відносять:

• витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, тощо);

• відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату управління цехами;

• витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо;

• амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведень, інші витрати.

Для обліку загальновиробничих витрат призначений рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».

Адміністративними є витрати, пов’язані із обслуговуванням виробництва і управління ним в масштабі всього підприємства.

До адміністративних витрат відносяться такі витрати:

• загальні та корпоративні витрати;

• витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємства та іншого адміністративного персоналу;

• витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського призначення

• винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

• витрати на врегулювання спорів у судових органах;

• податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі;

• плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

• інші витрати адміністративного призначення;

Аналітичний облік адміністративних витрат та витрат на збут та за економічними елементами.

Загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, відображаються на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладна, рахунок, авансовий звіт, ВКО. Списання адміністративних витрат на фінансові результати оформляється довідкою бухгалтерії.

Адміністративні витрати списуються у період їх виникнення на зменшення фінансового результату від основної діяльності.

ДП «Дубровицький лісгосп» має витрати на збут, які відображаються на рахунку 93 «Витрати на збут».

Витрати на збут включають наступні витрати, пов’язані з реалізацією продукції:

• витрати матеріалів для пакування готової продукції на складах;

• витрати на ремонт тари;

• витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг);

• витрати на відрядження працівників зайнятих збутом;

• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом продукції.

На ДП «Дубровицький лісгосп» також можуть виникати витрати, пов’язані з іншою операційною діяльністю.

До інших операційних витрат включаються:

• витрати на виплати матеріальної допомоги;

• собівартість реалізованих виробничих запасів;

• сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

• втрати від знецінення запасів (недостачі і втрати від псування цінностей; визнані штрафи, пені, неустойки);

• інші витрати операційної діяльності.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти та інші витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу.

До складу інших витрат включаються витрати, які виникають під час звичайної діяльності, але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та реалізацією продукції.

Окрім звичайної діяльності підприємство може проводити надзвичайну діяльність, але надзвичайна діяльність не є характерною для ДП «Дубровицький лісгосп».

Основними завданнями обліку і контролю доходів діяльності ДП «Дубровицький лісгосп» є забезпечення:

• правильного визначення та достовірної оцінки доходів;

• правильного і повного документального оформлення і своєчасного відображення в обліку доходів;

• контролю за виконанням договорів по реалізації продукції.

Доходами ДП «Дубровицький лісгосп» є доходи від:

• реалізації варених ковбасних виробів;

• реалізації напівкопчених ковбасних виробів;

• реалізації варено-копчених ковбасних виробів;

• реалізації інших ковбасних виробів та субпродуктів м’яса.

Узагальненні інформації про доходи від реалізації готової продукції , а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 «Доходи від реалізації». ДП «Дубровицький лісгосп» оформляє реалізацію готової продукції накладними, довідками бухгалтерії, рахунками-фактурами.

Дані по рахунку 70 «Доходи від реалізації» відображаються в журналі 6 та у звіті про фінансові результати. У розділі 2 журналу 6 накопичуються аналітичні дані про окремі складові доходів. Записи для заповнення журналу 6 здійснюються на підставі первинних документів і зведених відомостей про доходи та фінансові результати діяльності. Дані журналу 6 використовуються для складання звіту про фінансові результати, тому що цей обліковий регістр є своєрідним інформаційним носієм, правильне розуміння якого дозволяє приймати ефективне управлінське рішення.

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків по рахунку 70 "Доходи від реалізації" ДП «Дубровицький лісгосп».

№ п/п	Найменування операції	Кореспонденція		Сума грн..
		Д-т	К-т
1.	Відображення доходу від реалізації товарів	301	702	20 000,00
2.	Списання собівартості реалізованих товарів	902	28	15 000,00
3.	Відображено суми що не є доходом	70	36	100,00
4.	Відображено непрямі податки у складі доходу	70	643	367,90
5.	Віднесено на фінансові результати дохід від реалізації продукції	702	791	20 000,00

Первинними документами при накопичені інформації про інші операційні доходи є довідки та розрахунки бухгалтерії тощо. Віднесення доходів від операційної діяльності на фінансові результати оформляється розрахунком бухгалтерії.

Узагальнення інформації про фінансові результати ДП «Дубровицький лісгосп» від звичайної діяльності та надзвичайних подій ведеться на рахунку 79 «Фінансові результати». Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».