Тема 8. Облік доходів та витрат банку
Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок застосування банками основних принципів бухгалтерського обліку під час визначення та обліку доходів і витрат визначаються Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, зокрема:
• нарахування та відповідність доходів і витрат – відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду;
• обачність – застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку.
Ведення обліку доходів і витрат у банківській діяльності регламентується Постановою правління Національного банку України №255 від 18.06.2003 р. «Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України».
Доходи – це збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі зростання активів або зменшення зобов'язань, що спричиняють збільшення капіталу і не є внесками власників.
Витрати – це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі вибуття активів або виникнення заборгованості, що призводять до зменшення власного капіталу і не є розподіленими між акціонерами.
Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової) банку. Критерії визнання доходів і витрат застосовуються окремо до кожної операції банку. Кожний вид доходів і витрат відображається в бухгалтерському обліку окремо. У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів. Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, та розраховуються відповідно до бази їх нарахування та строку користування відповідними активами. Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.Дивіденди визнаються у разі встановлення прав на отримання платежу. Умовою визнання процентів і роялті є ймовірність отримання банком економічної вигоди, а дивідендів – достовірно оцінений дохід.
Класифікація доходів і витрат комерційних банків може здійснюватися за низкою критеріїв. З метою формування фінансової звітності є доцільним розмежовувати доходи і витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банку.
Доходи і витрати, що виникають у результаті операційної діяльності банку: процентні доходи і витрати (відповідно 60 і 70 розділи Плану рахунків), комісійні доходи і витрати (відповідно 61 і 71 розділи Плану рахунків), прибутки (збитки) від торговельних операцій (62 розділ Плану рахунків), дохід у вигляді дивідендів, доходи від повернення раніше списаних активів (67 розділ Плану рахунків), витрати на формування спеціальних резервів банку(77 розділ Плану рахунків), інші операційні доходи і витрати (відповідно 63 і 73 розділи Плану рахунків), загальні адміністративні витрати(74 розділ Плану рахунків), податок на прибуток(79 розділ Плану рахунків), непередбачені доходи і витрати (відповідно 68 і 78 розділи Плану рахунків).
Доходи (витрати), що визнаються за результатами інвестиційної діяльності банку:доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів до погашення; доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій в асоційовані компанії; доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів тощо.
Доходи (витрати), що визнаються за результатами фінансової діяльності банку:доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;доходи (витрати) за субординованим боргом;дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;доходи, які виникають завдяки випускові інструментів власного капіталу тощо.
Рахунки доходів є рахунками пасивними, за винятком рахунків результатів від торговельних операцій та рахунків процентних доходів за цінними паперами. Останні за характеристикою - активно-пасивні рахунки, що зумовлено економічним змістом їх об'єктів обліку. За кредитом рахунків 6-го класу відображаються суми доходів, які належать до звітного періоду; за дебетом - суми зменшення доходів або суми збитків, що виникають за торговельними операціями, а також суми, що списуються під час зарахування результатів роботи банку за звітний рік, які обліковуються за рахунком 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».
Рахунки витрат за характеристикою є активними, за винятком активно-пасивних рахунків відрахувань до резервів, процентних витрат за строковими коштами клієнтів, процентних витрат за цінними паперами власного боргу та рахунка 7900 «Податок на прибуток», що також за характеристикою є активно-пасивним рахунком. За дебетом рахунків 7-го класу проводяться суми витрат, а за кредитом - суми зменшення витрат і списуються суми витрат під час формування результату роботи банку за звітний рік, який зараховується на рахунки 5040 або 5041.
Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6-го і 7-го та їх детальну характеристику відповідно до затвердженої облікової політики банку.
Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1-го, 2-го та 3-го у кореспонденції з рахунками 6-го і 7-го класів, дані операції оформлюються за допомогою меморіальних ордерів.
Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються за рахунками 3600 «Доходи майбутніх періодів» та 3500 «Витрати майбутніх періодів».
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня неоплачена сума обліковується за відповідними рахунками з обліку прострочених нарахованих доходів 1-го, 2-го та 3-го класів.
Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами через ненадійний фінансовий стан боржника, то така заборгованість за нарахованими доходами має бути визнана й відображена в обліку як сумнівна щодо отримання і банк повинен створити резерв під таку заборгованість, використовуючи рахунки групи 770 «Відрахування в резерви», 772 «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами» та 289 «Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку».
Порядок обліку відрахувань в резерви регулюється Правилами бухгалтерського обліку формування і використання резервів у банках України, затвердженими постановою Правління НБУ від 11.07.2001 р. №268.
Процентні доходи і витрати - операційні доходи і витрати, отримані (сплачені) банком за використання коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банкові (залучені банком), суми яки обчислюються пропорційно часу й сумі активу або зобов'язання.
Структуру доходів і витрат подано на рис. 8.1
Рис.8.1. Структура доходів і витрат (6-й, 7-й класи Плану рахунків)
Прибутки (збитки) від торговельних операцій – це результат (прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних фінансових інструментів. За операціями з цінними паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими металами банк визнає такі прибутки і збитки:
• від реалізації фінансових інвестицій;
• від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій щодо справедливої вартості;
• від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні щодо іноземних валют (банківських металів).
Дохід у вигляді дивідендів – це дохід, який виникає в результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим прибутком.
Витрати на формування спеціальних резервів банку – це витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності активів банку та списання безнадійних активів.
Доходи від повернення раніше списаних активів – це кошти, що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком безнадійною щодо отримання.
Інші операційні доходи і витрати – це доходи і витрати від операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також ті, що не включені у зазначені групи операційних доходів і витрат, зокрема:
• доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);
• витрати за послуги аудиту, витрати на інкасацію;
• неустойки (штрафи, пені), отримані (сплачені) за банківськими операціями, та ін.
Порядок списання доходів та витрат на рахунок прибутку представлено на Рисунку8.2. «Формування прибутку банку».
Рис.8.2 Формування прибутку банку
Якщо витрати більші від доходів, то збиток обліковується на рахунку 5041 «Збиток звітного року». Розглянемо схему формування збитків на Рисунку 8.3. «Формування збитку банку»
Рис 8.3. Формування збитку банку
Розглянемо на умовному прикладі відображення в обліку витрат пов’язаних з нарахуванням зарплати працівникам кредитного відділу АТ «Райфайзен Банк Аваль», а також відрахувань в загальнодержавні цільові фонди, утримання ПДФО та відрахувань від фонду оплати праці в державні цільові фонди та кореспонденцію бухгалтерських проведень по рахунку цих операцій за січень 2014 р.:
Сума нарахованої зарплати працівникам депозитного відділу (грн.):
Антощук Г.М. – 8800,00
Балаба Ю.В. – 9000,00
Бахурська І.Г. – 5600,00
Беляк Н.П. – 7000,00
Боршош О.Н. – 7700,00
Врулбьовська А.П. – 6900,00
Гавриловська Ю.В. – 7000,00
Івасюк Є.В. – 8300,00
Курдидик Є.В. – 8000,00
Разом – 68300,00
Нараховано зарплату працівникам депозитного відділу:
Дт 7400 Кт 3652 – 68300,00 грн.
Нараховано ЄСВ (36,8%) на фонд оплати праці:
Дт 7401 Кт 3662 – 25134,40 грн.
Утримано ЄСВ (3,6%) з зарплати працівників:
Дт 3652 Кт 3653 – 2458,80 грн.
Утримано ПДФО (15%) з зарплати працівників:
Дт 3652 Кт 3653 – 10245,00 грн.
Виплачено зарплату працівникам кредитного відділу:
Дт 3652 Кт 1002 – 55596,20 грн.
Підсумовуючи можемо сказати що, доходи та витрати є невід’ємною складовою банку та його основною метою діяльності. Облік доходів та витрат здійснюється на рахунка 6-го та 7-го класів плану рахунків. Облік доходів та витрат ґрунтується на принципах обачності і нарахування та відповідності доходів і витрат.
ВИСНОВКИ
За період проходження практики у Кіцманському відділені АТ «Райфайзен Банк Аваль» були отримані професійні навики та закріплені знання з усіх профільних дисциплін, набуто навики організаторської роботи в умовах трудового колективу на основі вивченої діяльності бази практики – АТ «Укрексімбанк».
На сьогоднішній день завдяки правильно обраній стратегії розвитку, індивідуальному підходу до кожного клієнта АТ « Райфайзен Банк Аваль» входить в десятку найкращих банків України і вдосконалюючи свою роботу намагається посісти найвищі рейтинги по різних показниках своєї діяльності.
Діяльність банку відповідає найжорстокішим вимогам прозорості, АТ «Райфайзен Банк Аваль» є конкурентоспроможним на внутрішньому та зовнішньому ринках, має стійкий менеджмент та кваліфікований персонал, що неодноразово було відзначено провідними банківськими установами світу.
Райффайзен Банк Аваль є провідним банком України, що пропонує приватним клієнтам широкий перелік банківських послуг, зокрема — розміщення коштів на поточних і депозитних рахунках, платіжні картки міжнародних систем MasterCard International і Visa International (у т.ч. – кредитні), грошові перекази в національній та іноземній валютах, споживче кредитування та багато інших. Банк турбується про своїх клієнтів та прагне надавати їм сервіс найвищого рівня.
У рамках регулярних досліджень компанії GfK Ukraine Райффайзен Банк Аваль у 2012 році отримав найвищу оцінку репутації серед українських банків, відзначався як лідер за рівнем задоволеності клієнтів та за привабливістю для потенційних клієнтів, а також був визнаний найкращим у наданні послуг корпоративним клієнтам.
Основною метою діяльності банку є надання банківських послуг населенню, а саме залучення депозитів, надання кредитів.
Велику частину звіту та періоду виробничої практики було присвячено дослідженню пасивних операцій Кіцманського відділення АТ «Райфайзен Банк Аваль». Одним з найвагоміших видів таких операцій є депозитні. При здійснення даних операцій відділення керується «Положенням Правління НБУ про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними та фізичними особами», в якому визначено порядок відкриття депозитного рахунку та методику обліку депозитних операцій.
Відповідно до розпоряджень Головного банку Кіцманське відділення пропонує значну кількість видів депозитних вкладень фізичним та юридичним особам, а саме: «Класичний», «Ощадний», «Накопичувальний», «Зарплатний», «Прогресивний». Дані види депозитів мають свої особливості умови укладання договору в залежності від терміну вкладу та відсоткової ставки. Також було досліджено, що при нарахуванні відсотків по депозитам філією використовується лише один метод нарахування – факт/факт.
Підводячи підсумок роботи відділення банку щодо залучення ресурсів, слід відзначити правильну політику стосовно залучення нових клієнтів, яка веде до зростання дешевих ресурсів банку, та належну роботу з формування стабільної частини ресурсів банку за рахунок залучення такого перспективного виду ресурсів, як депозити фізичних осіб. Банк зацікавлений у розширенні обсягів залучених депозитних коштів, що перебувають тимчасово у його розпорядженні. Для цього банку необхідно постійно вдосконалювати старі й упроваджувати нові форми і методи залучення різних категорій вкладників, а саме: вести науково-дослідну, аналітичну роботу, активно використовувати рекламу, маркетинг, розширювати ділові контакти з клієнтами.
Значну увагу банк у своєму обслуговуванні клієнтів приділяє розрахунково-касовому обслуговуванню та операціям з іноземною валютою.
Для касового обслуговування клієнтів у банку працюють прибуткові, видаткові, прибутково - видаткові каси та каса перерахунку. Для безготівкових розрахунків банк користується різними інструментами безготівкових розрахунків: платіжна вимога, платіжне доручення, платіжна вимога-доручення, акредитив та інше.
АТ "Райфайзен Банк Аваль" завжди керується принципами обережності та зваженості при формуванні свого кредитного портфеля, що забезпечується завдяки системі лімітів на активні операції, якісній оцінці платоспроможності позичальника та вартості застави, регулярного моніторингу обслуговування заборгованості та стану застави упродовж терміну кредиту. Не меншу увагу банк приділяє підтримці адекватного рівня ліквідності, достатнього для виконання усіх зобов'язань перед клієнтами та контрагентами у повному обсязі та в строк.
Невід’ємною складовою діяльності Кіцманського відділення АТ «Райфайзен Банк Аваль» є здійснення витрат та отримання доходів, що здатні покрити витрати та забезпечити певний обсяг прибутку банку. Операції, пов’язані із отриманням доходів та здійсненням витрат в АТ «Укрексімбанк» обліковуються на рахунках 6-го та 7-го класу плану рахунків, спираючись на Постанову правління Національного банку України №255 від 18.06.2003 р. «Про затвердження Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України». Облік усіх видів витрат, а також отриманих доходів здійснюється з метою подальшого їх аналізу, покращення ефективності діяльності банку, мінімізації витрат та отримання вищих рівнів прибутку.
Протягом періоду проходження практики було виявлено, що важливе місце в роботі банку займало комплексне та якісне обслуговування клієнтів. Головним аспектом діяльності є створення умов для оперативного обслуговування населення і надання більш широкого комплексу банківських послуг. Відділом по роботі з клієнтами постійно проводилась робота по залученню на обслуговування комерційних та бюджетних організацій для виплати заробітної плати через картки міжнародних платіжних систем, фізичних осіб, вкладників, пенсіонерів.
В подальшому в керівництві активами АТ «Райфайзен Банк Аваль» потрібно звернути більше уваги управління готівкою, а саме: необхідно планувати притоки та відтоки готівки та розробити графіки платежів. Відділам, що займаються планування доходів та витрат необхідно спрямувати увагу на збільшення рентабельності роботи в цілому та на прибутковість окремих операцій особливо.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ:
Конституція України: Прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996р. – К.: Офіційне видавництво Верховної Ради України, 1996. – 115с. // zakon.rada.gov.ua.
Про банки і банківську діяльність: Закон України від 7 грудня 2000 р. № 2121-ІІІ // zakon.rada.gov.ua.
Про Національний банк України: Закон України від 20 травня 1999 р. № 679-XIV // zakon.rada.gov.ua.
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 липня 1999 p. № 996-XIV // zakon.rada.gov.ua.
Про платіжні системи та переказ коштів в Україні: Закон України від 5 квітня 2001 p. № 2346-ІІІ // zakon.rada.gov.ua.
Про заставу: Закон України від 2 жовтня 1992 p. № 2655-ХІІ // zakon.rada.gov.ua.
Про аудиторську діяльність: Закон України від 14 вересня 2006 р. № 140-V // zakon.rada.gov.ua.
Про іпотеку: Закон України від 5 червня 2003 p. № 898-IV
Про систему валютного регулювання і валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 № 15-93 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про відкриття та функціонування кореспондентських рахунків банків-резидентів та нерезидентів в іноземній валюті та кореспондентських рахунків банків-нерезидентів у гривнях: Затв пост. Правління Національного банку України від 26 березня 1998 р. № 118 // zakon.rada.gov.ua.
Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: Затв. наказами Міністерства фінансів України // zakon.rada.gov.ua.
Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам: Затв. пост. Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 270 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою: Затв. пост. Правління Національного банку України від 10 серпня 2005 р. № 281 (назва у редакції пост. Правління Національного банку України від 21 серпня 2006 р. № 333) // zakon.rada.gov.ua.
Положення про порядок подання банками до Національного банку України аудиторських звітів (аудиторських висновків) за результатами щорічної перевірки фінансової звітності: Затв. пост. Правління Національного банку України від 9 вересня 2003 р. № 389 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні: Затв. пост. Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про організацію операційної діяльності в банках України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 18 червня 2003 р. № 254 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями: Затв. пост. Правління Національного банку України від 25січня 2012 р. № 23 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: Затв. пост. Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про порядок організації та здійснення валютно-обмінних операцій на території України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 12 грудня 2002 р. № 502 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах: Затв. пост. Правління Національного банку від 12 листопада 2003 р. № 492 // zakon.rada.gov.ua.
План рахунків бухгалтерського обліку банків України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 17 червня 2004 р. № 280 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про міжбанківський переказ коштів в Україні в національній валюті: Затв. пост. Правління Національного банку України від 16 серпня 2006 р. № 320 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція про ведення касових операцій банками в Україні: Затв. пост. Правління Національного банку України від 01червня 2011 р. № 174 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 17 листопада 2004 р. № 555 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 10 грудня 2004 р. № 625 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480 // zakon.rada.gov.ua.
Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 20 жовтня 2004 р. № 495 // zakon.rada.gov.ua.
Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та курсу банківських металів: Затв. пост. Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 496 // zakon.rada.gov.ua.
Правила бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 8 квітня 2005 р. № 123 // zakon.rada.gov.ua.
Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України: Затв. пост. Правління Національного банку України від 18 червня 2003 р. № 255 // zakon.rada.gov.ua.
Правила Національної системи масових електронних платежів, затверджені постановою Правління Національного банку України від 10 грудня 2004 р. № 620 // zakon.rada.gov.ua.
Герасимович A.M. Облік і аудит у банках: підр. / A.M. Герасимович – К.: КНЕУ, 2005. – 536 с.
Кіндрацька Л.M. Бухгалтерський облік у банках України: підр. / Л.М. Кіндрацька – К.: КНЕУ, 2001. – 636 с.
.