Тема 7. Облік основних засобів і нематеріальних активів

Банк як суб’єкт господарської діяльності неспроможний працювати без відповідних не те умов. Насамперед йдеться про володіння або користування основними засобами або нематеріальними активами на підставі юридичних прав фінансового лізингу. Основні засоби є матеріальними активами, оскільки вони мають фізичну форму. До основних засобів належить земля, будівлі, споруди, устаткування, комп’ютерна та обчислювальна техніка, приладдя, меблі, транспортні засоби, інструменти, інвентар та інші матеріальні цінності зі строком корисного використання більше року, крім цінностей, які за рішенням Кабінету Міністрів України належать до категорії малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Фінансовий облік основних засобів Кіцманського відділення АТ «Райфайзен Банк Аваль» ведеться згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 20 грудня 2005 р. № 480.

Чинна Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України затверджена Постановою Правління Національного банку № 141 від 14.04.98 р. Вона базується на головних принципах міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, зокрема: оцінці, суттєвості, нарахуванні доходів та видатків, даті операції, прийнятності вхід­ного балансу, та визначає процедури фінансового обліку основних засобів та нематеріальних активів.

Нематеріальні активи є засобами довгострокового користуван­ня, але фізично не існують. До них належать програмне забезпечення, патенти, авторські права тощо.

Матеріальні активи поділяються на активи, за якими нараховується амортизація (будівлі, споруди, обладнання, меблі та інше) та на такі, за якими не нараховується амортизація (земля). Земля — це єдиний матеріальний актив, за яким не нараховується амортизація, оскільки термін її використання практично не обмежений.

Усі нематеріальні активи підлягають нарахуванню амортизації. Операції, пов’язані з придбанням та рухом основних засобів та нематеріальних активів, належать до категорії внутрішньобанківських операцій.

По суті їх облік повністю адекватний обліку в інших галузях народного господарства. Відмінність — лише у рахунках бухгалтерського обліку. Окрім цього, в банківській обліковій політиці щодо обліку основних засобів досить чітко виокремлюється фінансовий та податковий облік. З метою зручності ведення бухгалтерського обліку банки самостійно на підставі зазначених груп установлюють класифікацію основних засобів. Для обліку активів групи «Основні засоби» використовуються рахунки 4400 «Основні засоби», 4409 «Знос основних засобів», 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом i за невведеними в експлуатацію основними засобами» та 4431 «Обладнання, що потребує монтажу». Активи групи «Інші необоротні матеріальні активи» обліковуються за рахунками 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта теж за окремими групами. Банки самостійно визначають групи залежно від виду та способу використання нематеріальних активів у своїй діяльності. Для обліку нематеріальних активів використовуються рахунки 4300 «Нематеріальні активи», 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», 4310 «Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами», 4320 «Негативний гудвіл», 4321 «Гудвіл».

Завданням обліку основних засобів та нематеріальних активів є:

• правильне і своєчасне документування і відображення операцій за рухом основних засобів

• контроль за зберігання основних засобів

• правильне і своєчасне нарахування амортизації (зносу)

Наказом керівника призначається особа (особи) , яка відповідальна за зберігання основних засобів і з якою укладається договір про матеріальну відповідальність згідно з чинним законодавством. Придбані (виготовлені) основні засоби оприбутковуються за первісною вартістю. Процес розподілу вартості, яка амортизується на витрати в процесі їх використання, називається амортизацією (зносом). Балансова (залишкова) вартість основних засобів визначається як різниця між первісною вартістю та сумою зносу. Балансова вартість основних засобів збільшується на суму капітальних вкладень.

Протягом експлуатації основні засоби можуть приводитись у відповідність до цін вартості корисного використання (переоцінюватись). Переоцінка здійснюється у випадках, коли балансова вартість основних засобів істотно відрізняється від вартості корисного використання активу. Вартість корисного використання визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, або організацій, що займаються збутом основних засобів, а також за даними прайс-листів газет, які друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями, а у випадках відсутності належної інформації (наприклад, за активами, які вже були в експлуатації) або специфічного використання активу — на підставі оцінки незалежних експертів.

Придбані (виготовлені) нематеріальні активи обліковуються за первісною оцінкою, яка складається із фактичних витрат на придбання (виготовлення) і приведення у стан, за якого вони придатні для використання відповідно до запланованої мети.

Списання вартості нематеріальних активів на витрати протягом строку їх використання називається амортизацією (зносом).

Балансова (залишкова) вартість визначається як різниця між первісною вартістю і сумою зносу. Капітальні витати, які проведені після придбання нематеріального активу збільшують його балансову вартість.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в інвентарних картках, а також в інвентарній книзі обліку основних засобів та нематеріальних активів. Записи в інвентарній книзі здійснюються на кожний предмет окремо. Облік зброї ведеться в окремій інвентарній книзі. Ведення інвентарної книги та інвентарних карток може здійснюватися автоматизовано або вручну. При цьому будь-яка форма ведення даних регістрів повинна забезпечувати наявність усіх необхідних реквізитів і звірку аналітичного обліку з синтетичним на будь-яку дату.

Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний об’єкт — закінчений пристрій з усіма до нього пристосуваннями і приладами, або конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій.

Кожному інвентарному об’єкту незалежно від того, знаходиться він в експлуатації чи в запасі, присвоюється відповідний інвентарний номер, який проставляється на предмети та в інвентар­ній картці. Картки групуються за групами однорідних предметів. Ці номери зберігаються за об’єктом на весь період його знаходження у цій установі банку. Інвентарні номери об’єктів, що вибули, не можуть бути присвоєні іншим об’єктам, що поступили в установу. Переоцінені об’єкти основних засобів записуються за відновленою вартістю в інвентарні картки. Картки основних засобів, що не експлуатуються, групуються окремо. Інвентарна книга обліку основних засобів у кінці року не закривається, записи в ній продовжуються у новому році.

Після завершення звітного року в книзі робиться відмітка про звірку аналітичного обліку з синтетичним станом на 1 січня звітного року, яка затверджується підписом головного бухгалтера чи його заступником.

Облік об’єктів основних засобів за місцем їх експлуатації (зна­ходження) здійснюється в інвентарному списку. Дані за об’єкт­ним обліком основних засобів за місцем знаходження мають відповідати записам в інвентарних картках (книгах).

Облік операцій за основними засобами ведення за такими рахунками 4 класу Плану рахунків «Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи».

4300 Нематеріальні активи

4309 (контрактивний) знос нематеріальних активів.

4310 Капітальні вкладення за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами.

4400 Операційні основні засоби

4409 (контрактивний) Знос операційних основних засобів.

4430 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію операційними основними засобами

4500 Неопераційні основні засоби.

4509 (контрактивний) Знос неопераційних основних засобів.

4530 Капітальні вкладення за незавершеним будівництвом та за не введеними в експлуатацію неопераційними основними засобами.

4531 Обладнання, що потребує монтажу.

5100 Результати переоцінки основних засобів.

Розглянемо на прикладі придбання, створення, нарахування амортизації та списання необоротних активів та відображення їх у системі бухгалтерського обліку:

Придбання Кіцманським відділенням комп’ютера в ТОВ « Офісна техніка». Згідно рахунка – фактури вартість комп’ютера - 9000,00 грн. і транспортні витрати склали – 800,00 грн., тобто була здійснена попередня оплата.

1. купівля комп’ютера :

Дт 3510 Кт 1200 – 9800,00 грн.

2. Облік витрат банком, які сплачуються за ОЗ в капітальні інвестиції, сплата дебіторського заборгованості:

Дт 4430 Кт 3510 – 9800,00 грн.

3. Ведення ОЗ в експлуатацію:

Дт 4400 Кт 4430 – 9800, 00 грн.

Придбання Кіцманським відділенням АТ «Райфайзен Банк Аваль » програмного забезпечення «ЛІГА: Закон» вартістю 400,00 грн.:

1. а передоплата вартості програмного забезпечення:

Дт 3510 Кт 2600 – 400,00 грн.

2. отримання програмного забезпечення:

Дт 4310Кт 3510 – 400,00 грн.

3. введення в експлуатацію програмного забезпечення:

Дт 4300Кт 4310 – 400,00 грн.

Надання Кіцманському відділенню АТ «Райфайзен Банк Аваль» послуг ремонту (вартість послуг - 567000,00 грн., аванс – 300000,00 грн.):

1. перераховано аванс підрядній організації:

Дт 4430 Кт 1200 – 300000,00 грн.

2. перераховано підряднику вартість капітального ремонту за мінусом авансу (згідно акту виконаних робіт):

Дт 4430 Кт 1200 – 267000,00 грн.

3. збільшено вартість ОЗ за рахунок капітального ремонту:

Дт 4400 Кт 4430 – 567000,00 грн.

Розглянемо на конкретному прикладі облік нарахування амортизації на об’єкт необоротних активів:

Приклад 1. Кіцманським відділенням АТ «Райфайзн Банк Аваль» придбано комп’ютер вартістю 10000,00 грн. Комп’ютер оприбутковано на баланс підприємства. Визнана ліквідаційна вартість – 1000,00 грн. Строк корисного використання – 5 років. Метод нарахування амортизації, що використовується банком – прямолінійний.

Розрахунок нарахування амортизації:

Н_а = = 20%. – річна норма амортизації.

Амортизація в 1-й рік використання об’єкту ОЗ: 9000 = 1800 грн.

Амортизація за 1-й місяць експлуатації = 150,00 грн.

Облік нарахованої амортизації за місяць:

Дт 7423 Кт 4409 – 150,00 грн.

Отже, основні засоби та нематеріальні активи займають значну частину в загальній майновій номенклатурі банківської установи, на сучасному етапі розвитку важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю та обліку за станом та використанням об’єктів основних засобів.