Тема 5. Облік кредитних операцій

Фінансовий облік операцій з кредитування клієнтів у Кіцманському відділені АТ «Райфайзен Банк Аваль» ведеться відповідно до Технічного порядку з бухгалтерського обліку кредитних операцій у системі АТ «Райфайзен Банк Аваль».

Керівництво процесом кредитування клієнтів філії банку здійснюється за допомогою кредитного відділу та відділу оцінки ризиків. Рівень відсоткових ставок залучення та розміщення ресурсів встановлюється Головним Банком та доводиться відділенням.

Для отримання кредиту в Кіцманському відділені АТ «Райфазен Банк Аваль» юридичній особі необхідно заповнити анкету на одержання кредиту та надати наступні документи:

• копії установчих документів;

• копію свідоцтва про державну реєстрацію позичальника;

• копію довідки про взяття на облік позичальника як платника податків;

• довідки з інших банків про рух грошових коштів на наявність кредитів, кредитну історію (за наявності);

• техніко-економічне обґрунтування цільового використання кредиту;

• копію звіту про проведення перевірки аудиторською фірмою або ДПІ;

• копію ліцензій та патентів на здійснення діяльності;

• інші документи на вимогу банку.

Фізична особа для отримання кредиту повинна надати банку наступні документи:

• заява встановленого зразка та анкета позичальника;

• паспорт громадянина України;

• довідка про присвоєння ідентифікаційного номера;

• довідка з місця роботи про посаду і доходи, одержані позичальником за останні 6 місяців;

• копія трудової книжки за останні 3 роки, посвідчена роботодавцем;

• документи про право власності на заставне майно;

• інші документи на вимогу банку.

Крім того, фізична особа може відкривати кредитну лінію до карткового рахунку, на який нараховується зарплата. Для цього клієнту необхідно заповнити клопотання про відкриття кредитної лінії

При позитивному вирішенні банком питання щодо кредитування між кредитором та позичальником складається договір банківського кредиту .

Сума оформленого кредитним договором зобов’язання банку з надання кредиту обліковується за позабалансовим рахунком 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам».

Сума наданого кредиту юридичній особі обліковується на рахунку 2062 «Короткострокові кредити в поточну діяльність, надані суб’єктам господарювання» або 2063 «Довгострокові кредити в поточну діяльність, надані суб’єктам господарювання». Облік нарахованих відсотків по кредиту ведеться на рахунку 2068 «Нараховані доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Сума наданого кредиту фізичній особі обліковується на рахунку 2202 «Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам» або 2203 «Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам». Облік нарахованих відсотків по кредиту ведеться на рахунку 2208 «Нараховані доходи за кредитами на поточні потреби, що надані фізичним особам».

Під надання кредиту банк має право вимагати у позичальника надання застави. Застава, що отримана як забезпечення кредиту (майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад (депозит)), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками у день підписання договору застави, але не пізніше кінця місяця у якому було укладено кредитний договір по вартості, що визначена у договорі застави. Облік заставного майна ведеться на рахунках групи 950 «Отримана застава». Якщо кредитний відділ приймає рішення про надання кредиту, то між банком та позичальником укладається кредитний договір.

У бухгалтерії банку облік кредитних операцій проводиться за такими класами рахунків.

На рахунках першого класу (а саме рахунки 131, 132, 152,158, 159 та 162 групи) обліковуються кредити, які:

1. Одержані від Національного банку України;

2. Надані іншим банкам;

3. Одержані від інших банків.

Частина рахунків другого класу плану рахунків стосується кредитів, наданих суб’єктам господарської діяльності юридичним і фізичним особам. Це рахунки 201, 202, 203, 204, 205, 206,207, 210, 211,220, 221 груп. На даних рахунках обліковуються:

1. Кредити, що надані суб’єктам господарської діяльності;

2. Кредити, що надані органам загального державного управління;

3. Кредити, що надані фізичним особам.

Загальні умови та форми кредитування,порядок погашення кредиту, процентів та інших платежів за договором АТ «Райфайзен Банк Аваль» представленні у додатку 17,18. Банки зобов’язані здійснювати розрахунок резервів під стандартну та нестандартну заборгованість протягом місяця, у якому здійснено кредитну операцію. Формування резервів банки зобов’язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розмірів їх доходів та групами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості.

На прикладі додатку 19 розглянемо надання кредиту юридичній особі.

01.05.13 р. Кіцманським відділенням АТ «Райфайзен Банк Аваль» було укладено договір кредитний договір із юридичною особою у сумі 12000,00 грн. із строком повернення 01.08.13 р. під ставку 20% річних, відповідно до умов кредитування АТ «Укрексімбанк» під заставу будівлі складу вартістю 22000,00 грн., про що укладено договір застави. Позичальник прострочив виплату тіла кредиту та відсотків за останній місяць. Метод нарахування відсотків, що використовується банком – факт/360, загальна формула нарахування відсотків:

Сума кредиту × ставка кредиту × кількість днів місяця

360 днів

Відобразимо облік кредитних операцій у системі бухгалтерського обліку:

1. Відображено позабалансовий облік кредитних зобов’язань:

Дт 9129 Кт 9900 – 12000,00 грн.

2. Відображено надання кредиту юридичній особі, кошти перераховано на поточний рахунок клієнта:

Дт 2062 Кт 2600 – 12000,00 грн.

3. Відображено списання з позабалансового обліку кредитних зобов’язань:

Дт 9900 Кт 9129 – 12000,00 грн.

4. Відображається позабалансовий облік кредитного договору:

Дт 9819 Кт 9910 – 1,00 грн.

5. Відображається позабалансовий облік договору застави:

Дт 9819 Кт 9910 – 1,00 грн.

6. Відображено позабалансовий облік заставного майна (будівлі складу):

Дт 9500 Кт 9900 – 20000,00 грн.

7. Нараховано відсотки за користування кредитом за квітень 2013р:

Дт 2068 Кт 6026 – 206,67 грн.

8. Виплачено відсотки за травень:

Дт 2600 Кт 2068 – 206,67 грн.

9. Нараховані відсотки по кредиту за червень:

Дт 2068 Кт 6026 – 200,00 грн.

10. Виплачено відсотки за червень:

Дт 2600 Кт 2068 – 200,00 грн.

11. Нараховані відсотки по кредиту за липень:

Дт 2068 Кт 6026 – 206,67 грн.

12. Віднесення кредиту на прострочену заборгованість:

Дт 2067 Кт 2062 – 12000,00 грн.

13. Віднесення відсотків за липень 2013р. на прострочені:

Дт 2069 Кт 2068 – 206,67 грн.

14. Створено резерви під кредитну заборгованість:

Дт 7702 Кт 2400 – 12000,00 грн.

15. Створено резерви за простроченими доходами:

Дт 7720 Кт 2890 – 206,67 грн.

16. Списано кредитну заборгованість за рахунок резервів:

Дт 2400 Кт 2067 – 12000,00 грн.

17. Списано прострочені відсотки за рахунок резервів:

Дт 2890 Кт 2069 – 206,67 грн.

18. Відображення позабалансового обліку списаної заборгованості за кредитом:

Дт 9611 Кт 9910 – 12000,00 – грн.

19. Відображення позабалансового обліку списаних відсотків:

Дт 9601 Кт 9910 – 206,67 грн.

20. Повернення списаної кредитної заборгованості:

Дт 2600 Кт 7702 – 12000,00 – грн.

21. Повернення списаних відсотків:

Дт 2600 Кт 7720 – 206,67 грн.

22. Відображення списання з позабалансового обліку кредитної заборгованості:

Дт 9611 Кт 9910 – 12000,00 – грн.

23. Відображення списання з позабалансового обліку прострочених відсотків:

Дт 9910 Кт 9601 – 206,7 грн.

24. Відображення списання з позабалансового обліку договору застави та кредитного договору:

Дт 9910 Кт 9819 – 2,00 грн.

25. Відображення списання з позабалансового обліку заставного майна:

Дт 9900 Кт 9500 – 22000,00 грн.

Далі розглянемо облік кредитних операцій із позичальником – фізичною особою:

Кіцманське відділення АТ «Райфайзен Банк Аваль» 01.04.2013 р. уклало кредитний договір з фізичною особою в сумі 16000,00 грн. із строком повернення 01.07.2013 р. під ставку 20% річних, відповідно до умов кредитування АТ «Райфайзен банк Аваль» (додаток 17), під заставу житлового будинку вартістю 50000,00 грн., про що укладено договір застави. Позичальник 01.07.2013 р готівкою повернув банку суму кредиту, % сплачував своєчасно щомісяця. Метод нарахування відсотків, що використовується банком – факт/360, загальна формула нарахування відсотків:

Сума кредиту × ставка кредиту × кількість днів місяця

360 днів

Відобразимо облік кредитних операцій на рахунках банку:

1. Відображено позабалансовий облік кредитних зобов’язань:

Дт 9129 Кт 9900 – 16000,00 грн.

2. Відображено надання кредиту фізичній особі готівкою:

Дт 2202 Кт 1002 – 16000,00 грн.

3. Відображено списання кредитних зобов’язань:

Дт 9900 Кт 9129 – 16000,00 грн.

4. Відображається позабалансовий облік кредитного договору:

Дт 9819 Кт 9910 – 1,00 грн.

5. Відображається позабалансовий облік договору застави:

Дт 9819 Кт 9910 – 1,00 грн.

6. Відображено позабалансовий облік заставного майна (житлового будинку):

Дт 9523 Кт 9900 – 50000,00 грн.

7. Нараховано відсотки за користування кредитом за квітень 2013р.:

Дт 2208 Кт 6042 – 266,67 грн.

8. Отримано нараховані відсотки за квітень 2013р.:

Дт 1002 Кт 2208 – 266,67грн.

9. Нараховано відсотки за користування кредитом за травень 2013р.:

Дт 2208 Кт 6042 – 275,56 грн.

10. Отримано нараховані відсотки за травень 2013р.:

Дт 1002 Кт 2208 – 275,56грн.

11. Нараховано відсотки за користування кредитом за червень 2013р.:

Дт 2208 Кт 6042 – 266,67 грн.

12. Отримано нараховані відсотки за червень 2013р.:

Дт 1002 Кт 2208 – 266,67 грн.

13. Відображено повернення кредиту готівкою в касу філії:

Дт 1002 Кт 2202 – 16000,00 грн.

14. Відображення списання з позабалансового обліку договору застави та кредитного договору:

Дт 9910 Кт 9819 – 2,00 грн.

15. Відображення списання з позабалансового обліку заставного майна:

Дт 9900 Кт 9523 – 20000,00

Проаналізувавши вищевикладену інформацію можна зробити наступний висновок - кредитування фізичних та юридичних осіб є одним з головних джерел отримання банківських доходів. Основні напрямки та умови кредитування визначаються кредитною політикою банку. Кіцманське відділення АТ «Райфайзен Банк Аваль» надає різноманітні види кредитів для різних потреб, як для фізичних так і для юридичних осіб.