Тема №22 Учет финансовых результатов

В соответствии с действующим законодательством, показателем результативности деятельности страховой организации является прибыль (убыток), определяемая как разница между доходами, полученными при осуществлении страхования, в том числе сострахования, прямого страхования и перестрахования, а также от инвестиционной и иной деятельности, связанной со страхованием, и расходами на осуществление этой деятельности.

К доходам, полученным при осуществлении страховой деятельности, относятся:

1. страховые взносы (страховые премии) полученные по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования уменьшенные на суммы возврата страховых взносов (страховых премий) в случаях, предусмотренных законодательством или условиями таких договоров. При этом, страховые взносы (страховые премии) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика или состраховщика только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону уменьшения;

3. суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в последующее перестрахование (ретроцессию);

4. комиссионное вознаграждение по договорам перестрахования, выплачиваемое перестраховщиками цеденту на покрытие части его расходов на ведение дела;

5. тантьема по договорам перестрахования, выплачиваемая перестраховщиками цеденту за предоставление возможности участвовать в перестраховочном договоре и подбор благоприятных рисков;

6. суммы процентов на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

7. вознаграждения по договорам сострахования;

8. суммы санкций, полученные за неисполнение условий договоров страхования, признанные должниками добровольно либо по решению суда;

9. доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за убытки, возмещенные в результате страхования;

К доходам, полученным при осуществлении инвестиционной деятельности, относятся проценты, полученные за пользование денежными средствами на банковских счетах, а также доходы от размещения собственных и привлеченных средств в ценных бумаги, недвижимость, драгоценные металлы.

К доходам, полученным при осуществлении иной деятельности, связанной со страхованием, относятся:

1. вознаграждения, полученные страховщиком от деятельности по оценке страхового риска и размера ущерба, по оценке и осмотру движимого и недвижимого имущества в связи со страхованием и выдаче заключений о состоянии этого имущества;

2. вознаграждения, полученные страховщиком по организации предоставления услуг технического, медицинского и финансового характера другому страховщику либо страхователю (застрахованному, потерпевшему), в целях выполнения заключенных этими лицами договоров страхования, по оказанию услуг иной страховой организации в установлении причин, характера ущерба при наступлении страхового случая.

Кроме того, страховые организации могут получать некоторые виды операционных доходов (доходы, связанные с реализацией (ликвидацией) основных средств и нематериальных активов, доходы, связанные с продажей иностранной валюты, от сдачи имущества в аренду, доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и т.п.), а также внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, полученные возмещения убытков по регрессным искам, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности и.т.п.)

К расходам, связанным с осуществлением страховой деятельности, относятся:

1. выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения по договорам прямого страхования, сострахования и перестрахования, уменьшенные на суммы возврата выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения по этим договорам. При этом, страховые выплаты по договорам сострахования включаются в состав расходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли, установленной в договоре сострахования;

2. суммы изменения страховых резервов (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) в сторону увеличения;

3.суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды, а также в фонд страховых гарантий и фонд защиты потерпевших в результате ДТП;

4. расходы на ведение дела, произведенные в соответствии с действующим законодательством, в том числе:

комиссионное вознаграждение за оказание страховых услуг страхового агента или страхового брокера;

возмещение страховым агентам расходов на проезд, связанных с посреднической деятельностью, транспортом общего пользования, за исключением такси, специальными маршрутами и ведомственным транспортом;

оплата услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из причитающейся им заработной платы путем безналичных расчетов;

оплата услуг компетентных органов и организаций за выдачу документов, необходимых для выплаты страхового возмещения и страхового обеспечения, а также услуг организаций и индивидуальных предпринимателей, привлекаемых для определения действительной (страховой) стоимости имущества, для оценки страхового риска при заключении договора страхования, размера страхового убытка и урегулирования страховых случаев в качестве экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров;

плата за инкассацию, перевозку наличных денежных средств, платежных документов, драгоценных металлов и иных ценностей;

расходы по изготовлению страховых полисов (свидетельств, сертификатов).

5. суммы страховых взносов (страховых премий) уплаченных по рискам, переданным в перестрахование, уменьшенные на суммы возврата страховых взносов по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

6. суммы возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование;

7. комиссионное и брокерское вознаграждение, а также тантьемы перечисленные цеденту по рискам, принятым в перестрахование;

8. суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

9. вознаграждение состраховщику по договорам сострахования и возмещение ему расходов, связанных с оказанием услуг по договорам сострахования.

К расходам, связанным с осуществлением инвестиционной деятельности, относятся:

1. оплата услуг профессионального участника рынка ценных бумаг, фондовой биржи, депозитария, уполномоченного банка, агентства недвижимости по размещению собственных и привлеченных средств;

2. расходы, связанные с участием страховой организации в уставных фондах других организаций.

К расходам страховых организаций относятся также налоги, сборы, отчисления в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Следовательно, конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в страховых организациях слагается из финансового результата от страховой деятельности, а также от операционных доходов за вычетом расходов.

В страховых организациях все доходы и все расходы в течение отчетного периода отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета, а в конце отчетного периода списываются на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности страховой организации в отчетном году.

В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета указано, что построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах страховой организации.

Поскольку к данному счету Типовым планом не предусмотрены субсчета, то главный бухгалтер страховой организации имеет право самостоятельно вводить субсчета, исходя из потребностей системы управления, включая и требования контроля, анализа и составления отчетности.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) страховой организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этому счету за отчетный период определяется конечный финансовый результат. Сальдо может быть кредитовым, если страховая организация в результате своей деятельности получила прибыль, и дебетовым, если страховая организация понесла убытки.

Сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» может быть только в течение года, а по окончании года он закрывается.

Таблица 20

Основная корреспонденция счетов по учету прибылей и убытков

	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списаны на финансовые результаты:
1.1	страховые выплаты	99	22
1.2	страховые взносы	93	99
1.3	расходы на ведение дела	99	26
1.4	результат изменения страховых резервов в сторону уменьшения	95.2 95.5 95.8 95.11 95.12	99
1.5	в сторону увеличения	99	95.2 95.5 95.8 95.11 95.12
2	Произведены отчисления:
2.1	в фонд защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий	99	86
2.2	в фонд предупредительных мероприятий	99	96.1
2.3	в гарантийные фонды	99	96.2
3	Отражается:
3.1	сальдо операционных доходов и расходов
	дебетовое	99	91
	кредитовое	91	99
3	Отражаются:
3.1	начисленные налоги (на доходы, недвижимость) экономические санкции	99	68
3.2	начисленные суммы пени за несвоевременный взнос платежей в ФСЗН	99	69
4	Списывается сумма чистой прибыли по окончании отчетного года	99	84
5	Списывается сумма чистого убытка по окончании отчетного года	84	99

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Операции этого счета отражают хорошо известную в отечественной бухгалтерской практике процедуру, называемую реформацией баланса.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета часть прибыли, которая была использована заранее в течение отчетного периода, списывается ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки», а под реформацию отводится та часть прибыли, которой могут распоряжаться собственники страховой организации. В результате такого подхода в балансе страховой организации показывается не вся прибыль или убыток полученные за отчетный период, а только та ее часть, которая осталась после налогообложения.