Тема №21.2 Учет резервов

В соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой страховая орга­низация создает резервный фонд. Создание резервно­го фонда является обязательным в страховых организациях. Основным источником его формирования является чистая при­быль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении страховой ор­ганизации после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Страховая организация создает резервный фонд путем еже­годных отчислений в него не менее 5 % от чистой прибыли до достижения не менее 15 % размера уставного фонда.

Средства резервного фонда используются:

- на выдачу работникам гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, в случае банкротства, неплатежеспособности нанимателя или ликвидации страховой организации;

- выплату доходов участникам акционерного страхового об­щества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, в том числе и по привилегированным акциям;

- покрытие убытка страховой организации за отчетный период;

- выплату страхового обеспечения и страхового возмеще­ния в случае недостатка средств, направляемых на эти цели (текущих страховых взносов и сформированных страховых техни­ческих и математических резервов).

Временно свободные средства резервного фонда могут быть направлены страховыми организациями на краткосрочные вы­соколиквидные финансовые вложения в соответствии с дей­ствующим законодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении резерв­ного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами, предназначен синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд», а использование средств этого фонда — по дебету.

Таблица 17

Основная корреспонденция счетов по учету резервного фонда

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Произведены отчисления в резервный фонд в соответствии с действующим законодательством за счет нераспределенной прибыли отчетного года	84	82
Использован резервный фонд на покрытие убытка страховой организации	82	84
За счет резервного фонда начислен доход участникам страхового акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года	82	70
Погашена дебиторская задолженность при ликвидации страховой организации	82	76
Погашена задолженность страховой организации перед учредителями при ее ликвидации	82	75

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении страховых случаев за счет страховых резервов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховате­лями страховых взносов. Следовательно, без страховых резер­вов страховщики не смогут выполнять свою основную фун­кцию: обеспечение надежной страховой защиты страховате­лей. Поэтому формированию и использованию страховых ре­зервов во всех странах придается очень важное значение.

Страховые резервы в зависимости от содержания, функций и задач, страховой защиты, характера риска, методологии рас­чета тарифов, интересов государства в обеспечении приорите­тов страховой защиты граждан в соответствии с требованиями страхового законодательства подразделены на страховые резер­вы по видам страхования иным, чем страхование жизни (техни­ческие резервы) и страховые резервы по видам страхования, от­носящимся к страхованию жизни (математические резервы). Кроме того, для финансирования мероприятий, направлен­ных на снижение возможных убытков от пожаров, стихийных бедствий, эксплуатации источников повышенной опасности, загрязнения окружающей среды, потребления товаров ненад­лежащего качества отечественного и иностранного производ­ства, транспортных происшествий, гибели или повреждения застрахованного имущества, а также на предотвращение иных страховых случаев страховщики формируют фонд предупреди­тельных мероприятий. По обязательным видам страхования и до добровольному страхованию жизни страховые организации создают гарантийные фонды на случай невыполнения своих обязательств или признания их экономически несостоятельны­ми (банкротами).

Средства в данные страховые резервы и фонды отчисляются от поступивших страховых взносов и включаются в себестои­мость страховых услуг.

Таблица 18

Наименование	Вид	Подвид
Технические резервы (по видам страхования иным, чем страхование жизни)	- резерв незаработанной премии - резервы убытков - стабилизационный резерв	- резерв заявленных, но не урегулированных убытков - резерв произошедших, но не заявленных убытков
Специальный страховой резерв	Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Математические резервы (по видам страхования, относящимся к страхованию жизни)	Резерв по страхованию жизни Резерв по видам страхования, относящимся к страхованию жизни
Фонд предупредительных мероприятий	Фонд предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования Фонд предупредительных мероприятий по видам добровольного страхования
Гарантийные фонды	Гарантийный фонд по обязательным видам страхования Гарантийный фонд по добровольному страхованию жизни

В качестве исходной базы для расчета технических резервов (кроме резерва заявленных, но не урегулированных убытков и стабилизационного резерва) принимается базовая страховая премия, которая определяется как страховая брутто-премия, поступившая по договору стра­хования, за минусом вознаграждения страховым агентам юридическим физическим лицам за заключение договоров страхования, а также иных отчислений, произво­димых в порядке, установленном законодательством и условиями договоров. Сумма комиссионного вознаграждения страховым агентам определяет­ся на основании договора в процентах от полученной брутто-пре­мии. Если страховой агент — физическое лицо, то сумма причи­тающегося ему вознаграждения (заработной платы) должна быть увеличена на сумму налогов в бюджет и неналоговых пла­тежей, начисленных на сумму вознаграждения, которые включаются в себестоимость страховых услуг.

Страховщик осуществляет расчет технических резервов на основе информации, содержащейся в журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования), журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования, журнале учета договоров, принятых в перестрахование и журнале учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.

При расчете технических резервов договоры группируются по видам страхования согласно перечню составляющих страховую деятельность работ и услуг, указанных в специальном разрешении (лицензии).

Порядок формирования страховых резервов и фондов раз­личный в зависимости от их видов и назначения.

Для расчета величины РНП используются два метода: pro rata temporis и метод "1/24-й". Рассмотрим наиболее распространенный из них.

По методу pro rata temporis незаработанная премия рассчи­тывается отдельно по каждому договору страхования пропор­ционально неистекшему сроку его действия на расчетную дату, т.е. дату расчета технических резервов — первое число каждого месяца. Незаработанная премия определяется как произведе­ние принятой для расчета базовой страховой премии на отноше­ние неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на расчетную дату ко всему сроку действия договора страхова­ния (в днях) по следующей формуле:

где НПi - незаработанная премия по i-му договору; Тб_i — базовая страховая премия по i-му договору; n_i — срок действия i-го догово­ра страхования; m_i - число дней с момента вступления i-ro догово­ра в силу до расчетной даты.

Пример. Сумма поступивших страховых взносов по догово­ру страхования имущества юридических лиц от пожара соста­вила 500 евро.

Комиссионное вознаграждение страховым агентам за заклю­чение договора страхования вместе с начислениями на зарплату определено в размере 10%, т.е. 50 евро.

Отчисления в фонд предупредительных мероприятий для предохранения имущества от пожара установлены в размере 5 %, т.е. 25 евро.

Отчисления в гарантийный фонд по данному виду страхова­ния не предусмотрены.

Базовая страховая премия, принимаемая для расчета резер­ва незаработанной премии, составит

500 - 50 - 25 = 425 евро.

Договор страхования заключен на 9 месяцев с 2 марта по 1 де­кабря, т.е. общий срок действия договора составляет 275 дней. По состоянию на 1 апреля с момента вступления договора стра­хования в силу прошло 30 дней.

Незаработанная премия по этому договору страхования по состоянию на 1 апреля составит

Для упрощения расчетов базовой страховой премии, а также резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но не уре­гулированных убытков, резерва произошедших, но не заявлен­ных убытков страховым надзором разработаны специальные формы таблиц. Формы заполняются ежемесячно по каждому виду страхования и для каждого виды валюты, причем три из них являются свод­ными, обобщающими для всех видов страховых резервов.

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обя­зательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным или исполненным не полностью на расчетную дату, возникшим в связи со страховы­ми случаями, которые имели место в отчетном или предшеству­ющем ему году и о факте наступления которых заявлено стра­ховой организации в установленном законом или договором страхования порядке. Величина резерва определяется по каж­дой неурегулированной претензии.

Общая величина резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется путем суммирования РЗУ, рассчитанных по всем видам страхования.

Кроме этого, РЗУ формируется для выполнения обязательств страховщика, подлежащих оплате в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Формирование резерва заявленных, но не урегулированных убытков целесообразно, если проводимое расследование страхо­вого случая, причин и обстоятельств его наступления не позво­ляет произвести страховую выплату или принять решение об отказе ее произвести в том же отчетном периоде, когда было по­лучено уведомление о наступлении страхового случая. Если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина резерва заявленных, но не урегулированных убыт­ков должна соответствовать сумме заявленных убытков за от­четный период, зарегистрированных в журнале учета убытков на расчетную дату, увеличенной на сумму неурегулированных убытков, заявленных в предшествующем году, уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в текущем году, плюс расхо­ды по урегулированию убытков в размере 3 % от суммы неуре­гулированных убытков на расчетную дату.

Если по конкретному договору на расчетную дату произве­дены расходы по урегулированию убытка, подтвержденные документами, то на них необходимо уменьшить в составе ре­зерва сумму предполагаемых расходов по , урегулированию убытков.

Резерв произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ) предназ­начен для обеспечения выполнения страховой организацией и ее структурными подразделениями своих обязательств по договорам страхования в связи с произошедшими страховыми слу­чаями в течение отчетного года, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на расчетную дату в установлен­ном законом или договором страхования порядке.

Величина резерва произошедших, но не заявленных убыт­ков определяется в размере 5 % от общей суммы базовой стра­ховой премии, поступившей за двенадцать месяцев, предшес­твующих расчетной дате.

После определения общей суммы резервов следует рассчи­тать долю участия в ней перестраховщика и долю страховой ор­ганизации.

Определение доли перестраховщика и доли страховой орга­низации производится:

- для эксцедентных перестраховочных договоров и факультативных договоров перестрахования — по каждому отдельному перестраховочному риску;

- для договоров эксцедента убытка и квотных договоров — по всей совокупности рисков, перестраховываемых по договору.

Доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но не заявленных убытков определяется пропорционально отношению суммы страховой премии, переданной в перестрахование, за минусом комиссии по договору перестрахования, к базовой страховой премии, ис­численной страховщиком по переданному в перестрахование договору.

Доля участия перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков определяется в размере доли убыт­ков, подлежащих возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования.

Доля участия перестраховщика в стабилизационном резерве и резервах по страхованию жизни не определяется.

Сведения о размерах сформированных резервов специалис­ты соответствующих отделов передают в бухгалтерию страховой организации, которая определяет на основе этой информа­ции общую сумму страховых резервов в целом по страховой организации и производит соответствующие записи на счетах бухгалтерского учета до определения финансовых результа­тов за месяц.

Стабилизационный технический резерв, связанный со специ­фикой обязательств, принятых по договорам страхования, стра­ховщики могут формировать только по согласованию с Министерством финансов. Он формируется по видам страхования, по которым возможно наступление страховых случаев, влекущих страховые выплаты в размерах, значительно превышающих ожидаемый уровень убыточности, в целях покрытия отрицательного финансового результата, полученного вследствие таких выплат. Примером стабилизационного резерва могут быть резерв катастроф и резерв колебания убыточности. Для это­го они самостоятельно разрабатывают порядок, условия форми­рования и использования стабилизационного техни­ческого резерва, производят экономическое обоснование необ­ходимости его формирования и направляют на согласование в страховой надзор.

Для обеспечения выполнения принятых на себя страховых обязательств Белгосстрах, образует из полученных страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний специальный страховой резерв.

Размер отчислений в специальный страховой резерв ежегодно устанавливает Совет Министров Республики Беларусь. Направления использования средств из специального страхового резерва определены действующим законодательством.

Размер средств, направленных на образование специального страхового резерва, определяется как разница между суммой поступивших страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и отчислениями в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий в размере, установленном законодательными актами в отчетном году, на расходы на ведение дела в размере установленном Правительством Республики Беларусь, а также на уплату обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения в их фактическом размере.

Страховой резерв по видам страхования, относящимся к страхованию жизни (математический резерв), формируется страховыми организациями на основе специальной инструкции, разработанной Министерством финансов. Размер ма­тематического резерва рассчитывается ежемесячно на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет резерва производится на основании данных бухгалтерского учета и отчетности.

Фонд предупредительных (превентивных) мероприятий создается страховой организацией за счет отчислений от страховых взносов, имеет строго целевое назначение и используется для финансирования конкретных мероприятий: по предупреждению и борьбе с пожарами, падежа скота, гибели и повреждений сельскохозяйственных культур; по предупреждению дорожно-транспортных происшествий; эксплуатации источников повышенной опасности; при загрязнении окружающей среды; потреблении товаров ненадлежащего качества отечественного и иностранного производства и др.

Отчисления в фонд производятся страховщиками ежемесяч­но путем отчислений от поступивших страховых взносов:

- по обязательным видам страхования, за исключением обязательного государственного страхования;

- по добровольным видам страхования, кроме добровольного страхования дополнительной пенсии;

Размер отчислений в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, а также порядок и направления использования их средств:

-по добровольному страхованию жизни, медицинских расходов;

-по обязательным видам страхования, за исключением обязательного страхования ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов долевого строительства, обязательного страхования ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением ежегодно определяет Президент Республики Беларусь.

Размер отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию ответственности за неисполнение обязательств по договорам создания объектов строительства, а также по обязательному страхованию ответственности коммерческих организаций, осуществляющих риэлтерскую деятельность, за причинение вреда в связи с ее осуществлением, установлен Президентом Республики Беларусь единовременно за счет ежемесячных отчислений 6 процентов от поступивших страховых взносов по этим видам страхования.

Средства фонда учитываются страховщиком отдельно от средств других фондов и резервов.

Средства фонда предупредительных мероприятий по обяза­тельным видам страхования используются в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь. Например, средства фонда предупредительных (превентивных) мероприятий по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, направляются в:

- Министерство внутренних дел;

- Министерство транспорта и коммуникаций;

- Министерство здравоохранения;

Средства данного фонда используются:

- на приобретение, оборудование и капитальный ремонт специальных автомобилей для пропаганды правил безопасного дорожного движения;

- оборудование пунктов пропуска светофорным регулированием по предупреждению дорожно-транспортных происшествий;

- проведение мероприятий среди населения республики по профилактике и предупреждению дорожно-транспортных происшествий (радио, телевидение, средства массовой информации и т.д.);

- приобретение специальных легковых автомобилей для контроля за работой автотранспорта и выезда на места дорожно-транспортных происшествий;

- укомплектование контрольно-технических пунктов при­борами диагностики подвижного состава, приобретение инвен­таря и оборудования, обеспечивающего соблюдение требований по безопасности дорожного движения (огнетушители, медицинские аптечки, знаки аварийной остановки и т.д.);

- приобретение компьютеров и программ для обучения безопасности дорожного движения на предприятиях республики;

- повышение квалификации водителей и инженерно-технических работников по вопросам безопасности движения;

- организацию конкурсов, соревнований среди водителей.

Гарантийные фонды по большей части видов обязательного страхования и по добровольному страхованию жизни создаются страховыми организациями для обеспечения прав и охраняемых законода­тельством интересов страхователей (выгодоприобретателей) на случай утраты страховщиками платежеспособности или при­знания их экономически несостоятельными (банкротами), за исключением случаев, когда создание фондов по обязательным видам страхования предусмотрено законодательными актами в ином порядке.

Фонды формируются страховщиками в белорусских руб­лях, независимо от валюты, в которой страховщик получил страховые взносы и принял обязательства по соответствующему виду страхования или пере­страхования, путем ежемесячных отчислений от поступивших страховых взносов:

- по видам обязательного страхования, за исключением обязательного государственного страхования, обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размере 2%, размере, отдельно по каждому виду страхования;

- по видам добровольного страхования, отнесенным к страхованию жизни в размере 1 %.

Средства, отчисляемые в фонды, включаются страховщи­ком в себестоимость страховых услуг, имеют целевое назначе­ние, используются только для оказания финансовой помощи неплатежеспособному страховщику и не включаются в стоимость имущества страховщика, являющего­ся собственностью.

Средства фондов могут быть направлены на оказание финансовой помощи неплатежеспособному страховщику только по решению Президента Республики Беларусь на основании:

- заявления временного руководителя страховщика, назначенного страховым надзором, или председателя ликвидационной комиссии, созданной регистрирующим органом, о невоз­можности страховщиком самостоятельно исполнить обязательс­тва перед страхователями. К заявлению прилагаются результа­ты проведенной комплексной проверки финансово-хозяйствен­ной деятельности страховщика либо промежуточный ликвида­ционный баланс, план восстановления платежеспособности стра­ховщика;

- решения хозяйственного суда о признании страховщика экономически несостоятельным (банкротом).

Для учета страховых резервов и фондов в страховой организации используются следующие синтетические счета и субсчета:

Счет 95 «Страховые резервы»,

Субсчета: 95.1. «Резерв по страхованию жизни»;

95.2. «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

95.3. «Резерв незаработанной премии»;

95.4. « Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95.5. «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95.6. «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

95.7. «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.8. «Результат изменения резерва заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.9. «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95.10.«Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.11.«Результат изменения резерва произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.12.«Специальный страховой резерв»;

95.13.«Результат изменения специального страхового резерва».

Таким образом, на счете 95 «Страховые резервы» обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчетам результатов изменения страховых резервов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчетам счета 95 «Страховые резервы» ведется по видам страхования, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

На этом счете, кроме движения сумм, резервируемых согласно учетной политике, страховые организации на специальных субсчетах отражают суммы отчислений от страховых взносов (премий) в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Таблица 19

Основная корреспонденция счетов по учету страховых резервов и фондов

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начислен резерв незаработанной премии на конец отчетного периода	95.5	95.3
Отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.3	95.5
Отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода	95.4	95.5
Отражается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.5	95.4
Списывается сальдо по субсчету 95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»: дебетовое кредитовое	99 95.5	95.5 99
Отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков, а также сумма расходов на их урегулирование, определенных на основании специального расчета	95.8	95.6
Отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, а также суммы расходов по их урегулированию	95.6	95.8
Отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.7	95.8
Отражается сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием	95.8	95.7
Списывается сальдо по субсчету 95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»: дебетовое кредитовое	99 95.8	95.8 99
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета	95.11	95.9
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.9	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.10	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.11	95.10
Списывается сальдо по субсчету 95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»: дебетовое кредитовое	99 95.11	95.11 99
Образован в соответствии с действующим законодательством фонд (резерв) предупредительных мероприятий	99	96.1
Перечислены в республиканский бюджет средства из фонда предупредительных мероприятий	96.1	51
Образованы в соответствии с действующим законодательством гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни	99	96.2
Отражается перечисление в республиканский бюджет гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни	96.2	51