Тема №20.2 Учет страховых выплат

При наступлении страхового случая страховая организация обязана в соответствии с законодательством или договором страхования выплатить страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу страховое возмещение или страховое обеспечение.

Страховая выплата (страховое возмещение или страховое обеспечение) производится страховщиком на основании заявления страхователя, застрахованного или выгодоприобретателя (в зависимости от условий договора страхования) или их представителей, а в случае смерти страхователя – его наследника. В целях подтверждения своего права на получение страховой выплаты заявитель предъявляет: страховое свидетельство (полис), удостоверение личности (паспорт), доверенность, если заявитель не является страхователем, застрахованным или выгодоприобретателем, свидетельство о смерти и свидетельство о праве на наследство (в необходимых случаях).

Страховые выплаты производятся страховщиком на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. К таким документам относятся: заявление на выплату страхового возмещения (обеспечения), страховое свидетельство, акт о страховом случае, заявление о заключении договора страхования, справки компетентных органов, проводивших экспертизу при наступлении страхового случая, распоряжение страховой организации о страховой выплате и др.

В каждом конкретном случае страховщик самостоятельно определяет перечень необходимых документов, достаточных для принятия решения о проведении страховой выплаты и установления ее размера.

Страховая выплата должна быть произведена в установленные договором сроки:

• юридическим лицам – путем перечисления денежных средств на расчетный или иной счет, указанный в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами допускается в Республике Беларусь только в пределах установленного лимита;

• физическим лицам – путем перечисления денежных средств на счет, открытый на имя получателя в банке, почтовым (телеграфным) переводом или наличными деньгами из кассы страховой организации по выбору страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя или их наследников, указанному в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Почтовые расходы при осуществлении страховой выплаты почтовым переводом возлагаются на страховую организацию.

Если страховая выплата не произведена в установленный в договоре срок, страховая организация уплачивает страхователю пеню.

Для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям (застрахованным, выгодоприобретателем) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре страхования, а также суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством предназначен активный синтетический счет 22 «Страховые выплаты».

К счету 22 «Страховые выплаты» открываются субсчета:

22.1 «Страховые выплаты по прямому страхованию»;

2. «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;

3. «Возмещение доли убытков, оплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

4. «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование».

По дебету счета 22«Страховые выплаты» отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;

суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договоров;

суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования;

суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту счета 22«Страховые выплаты по прямому страхованию» отражаются:

суммы неправильных (ошибочных) выплат страхового возмещения и страхового обеспечения;

суммы выплаченного страхового возмещения, присужденные ко взысканию с лиц, виновных в уничтожении или повреждении застрахованного имущества;

суммы возврата страхового возмещения, выплаченного за похищенное имущество, если это имущество возвращено страхователю;

суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

Если при наступлении страхового случая, предусмотренного договором имущественного страхования, страхователь принял разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить возможные убытки, то расходы по их проведению должны быть в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь возмещены страховщиком, независимо от того, что вместе с возмещением других убытков они могут превысить страховую сумму. При оплате таких расходов дебетуется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а кредитуются счета учета денежных средств и расчетов (50, 51, 52, 55, 70, 71, 76 и др.).

Для того, чтобы исключить возможность повторной оплаты одних и тех же документов, каждый документ на выплату (или каждая его страница) погашается бухгалтерией страховой организации штампом «Оплачено ___ ______ 20__г.»

При определении финансовых результатов от проведения страховых операций сальдо по счету 22 «Страховые выплаты» списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 13

Основная корреспонденция счетов по учету страховых выплат

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Выплачено страховое возмещение при наступлении страхового случая или возвращены страховые взносы при досрочном прекращении договоров страхования (с учетом использования субсчетов) из кассы страховой организации со специального счета	22.1, 22.2	50
		22.1, 22.2	55
2.	Отражаются суммы, удержанные при выплате страхового возмещения для зачисления их в уплату страховых взносов	22.1	93.1
3.	Отражается задолженность по возврату ошибочно выплаченных сумм страхового возмещения.	76.3	22.1
4.	Списываются на финансовые результаты страховой организации, произведенные страховые выплаты по прямому страхованию	99	22

Аналитический учет по счету 22 «Страховые выплаты» ведется по видам страхования, проводимым страховой организацией в сводных расходных ведомостях и ведомостях аналитического учета по счету 22. Кроме того, для целей управления страховой организацией, аналитический учет по этому счету может быть организован и в более детальном разрезе.

Перестрахование – система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания, по возможности, сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Следовательно, перестрахование является своеобразной формой страхования самих страховщиков. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные действующим страховым законодательством в отношении страхования предпринимательского иска.

Перестрахованием рисков достигается не только защита страхового портфеля от влияния на него серии крупных страховых случаев или даже одного катастрофического, но и то, что оплата сумм страхового возмещения по таким случаям не ложится тяжелым бременем на одно страховое общество, а осуществляется коллективно всеми участниками в перестраховании соответствующего риска.

Операции по перестрахованию включают в себя: передачу рисков в перестрахование и получение рисков в перестрахование. Страховая организация, передающая риски в перестрахование называется цедентом или перестрахователем, а принимающая риски в перестрахование – перестраховщиком.

При проведении перестраховочных операций страховая организация может выступать как в лице организации, заключившей прямой договор страхования со страхователем (прямой страховщик), так в лице организации, передающей этот риск в перестрахование (цедент), так и в лице организации, принимающей другие риски в перестрахование (перестраховщик) или совмещать их в одном лице, т.е. одновременно являться и прямым страховщиком, и цедентом и перестраховщиком. Такое совмещение функций особенно характерно для белорусских страховщиков.

Риск, принятый данным перестраховщиком от цедента, довольно часто подвергается последующей передаче полностью или частично следующему страховому обществу. Последующая передача перестраховочного риска называется ретроцессией.

По договору перестрахования страховая организация, принимающая на себя часть риска, застрахованного в другой страховой организации по просьбе последней, обязуется за определенную договором плату (перестраховочную премию) возместить этой страховой организации часть убытка, уплаченного страхователю по прямому договору страхования в виде страхового возмещения.

Перестраховочные премии определяются по соглашению сторон в зависимости от вида договора перестрахования – факультативный, облигаторный или факультативно-облигаторный. Перестраховочная премия – это плата, причитающаяся с цедента в пользу перестраховщика, которая соответствует его доле в принятой ответственности. Таким образом, цедент передает перестраховщику не только часть риска или ответственности, но и делится частью премии, полученной им при заключении договора прямого страхования от страхователя.

Кроме того, цедент с целью повышения надежности и финансовой устойчивости страховой организации может создавать у себя депо премий, т.е. удерживает у перестраховщика часть перестраховочной премии, которая возвращается ему в сроки, установленные договором облигаторного перестрахования. Перестраховщик в своем учете также отражает сформированное депо премий.

В свою очередь перестраховщик принимает на себя обязательства выплатить цеденту частичное возмещение убытка пропорционально его доли участия в этом риске. Кроме того, за организацию принятия риска на страхование перестраховщик возмещает цеденту часть расходов на ведение дела – стоимости страхового полиса, вознаграждения страховым посредникам (агенту и брокеру), рекламы, маркетинга, других расходов понесенных при заключении договора страхования и урегулировании убытка, а также участвует в уплате налогов, которые имеют отношение к полученной премии. Эту часть возмещаемых перестраховщиком цеденту расходов принято называть комиссионным вознаграждением.

Своеобразной комиссией является и тантьема – форма вознаграждения цедента со стороны перестраховщика за передачу в перестрахование доброкачественного страхового риска. Тантьема представляет собой участие цедента в прибыли перестраховщика, поощрение перестраховщиком цедента за тщательный отбор рисков, за сбалансированный страховой портфель и за уступку части своего бизнеса.

Учет операций по перестрахованию ведется только методом начисления, так как договором перестрахования предусматривается наступление ответственности страховой организации по рискам, принятым в перестрахование в момент подписания договора. Этот метод позволяет более точно оценить состояние дел в страховой организации, правильно и вовремя сформировать страховые резервы.

Учет операций ведется в разрезе каждого договора перестрахования, а также каждой страховой (перестраховочной) организации с которой ведутся расчеты. При этом для учета операций по перестрахованию у цедента в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрена одна группа субсчетов (93.3, 77.3, 22.4, 77.5), а у перестраховщика – другая (22.3, 77.2, 93.2, 77.5). Характерной особенностью учета операций по перестрахованию является их зеркальное отражение, т.е. у цедента и у перестраховщика составляются обратные бухгалтерские проводки.

Основанием для отражения в учете операций по перестрахованию являются счета, справки, расчеты по договорам передачи и получения рисков в перестрахование, передаваемые в бухгалтерию соответствующими отделами страховой организации.

Основными операциями цедента по переданным в перестрахование рискам являются:

начисление и выплата страховой премии перестраховщику;

начисление и получение комиссионного вознаграждения, тантьем от перестраховщика;

начисление и погашение депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

начисление и получение возмещения убытков от перестраховщика.

Для учета операций по рискам, переданным в перестрахование у цедента используются следующие субсчета:

субсчет 93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 22.4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет 77.3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Таблица 14

Основная корреспонденция счетов по учету операций по перестрахованию у цедента

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Начислена страховая премия, подлежащая передаче перестраховщику	93.3	77.3
2.	В соответствии с договором перестрахования начислена премия по рискам, переданным в перестрахование	77.5	77.3
3.	В соответствии с договором перестрахования начислены комиссионные и брокерское вознаграждение	77.3	91
4.	Перечислена перестраховщику страховая премия за вычетом депо премий и комиссионного вознаграждения	77.3	51
5.	Выплачено страхователю страховое возмещение по договору прямого страхования	22.1	51
6.	В соответствии с договором перестрахования начислена доля убытков, подлежащая возмещению перестраховщиком	77.3	22.4
7.	Получено от перестраховщика возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование	51	77.3

В соответствии с действующим законодательством, страховщики, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, имеют право на прием рисков в перестрахование по тем видам страхования, на которые ими получены лицензии.

Основными операциями перестраховщика по рискам, принятым в перестрахование являются:

начисление и получение страховой премии от цедента;

начисление и погашение депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

начисление и выплата комиссионного, брокерского вознаграждения, тантьем и сборов цеденту;

начисление и выплата убытков, подлежащих возмещению цеденту.

Для учета операций по рискам, принятым в перестрахование у перестраховщика используются следующие субсчета:

субсчет 22.3 «Возмещение доли убытков, оплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

субсчет 93.2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет77.2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование». Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

Таблица 15

Основная корреспонденция счетов по учету операций перестрахования у перестраховщика

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	В соответствии с условиями договора перестрахования начислена страховая премия, подлежащая получению от цедента	77.2	93.2
2.	Отражается образованное цедентом и подлежащее возврату перестраховщику депо премий по рискам, принятым в перестрахование	77.2	77.5
3.	Начислены комиссионные вознаграждения цеденту за передачу им рисков в перестрахование	91	77.2
4.	Поступили на расчетный счет перестраховщика страховые премии от цедента за вычетом депо премий, комиссионного, брокерского вознаграждения, тантьем, сборов	51	77.2
5.	Начислена сумма возмещения убытка цеденту по выплаченному им страховому возмещению	22.3	77.2
6.	Перечислена сумма возмещения убытка цеденту	77.2	51