Тема №18 Учет труда и заработной платы

Труд персонала страховой организации является необходимой составной частью всего процесса производства, потребления и распространения созданного продукта. Оплата труда представляет собой совокупность средств, выплаченных работникам в денежной форме как за отработанное время, выполненную работу, так и в установленном законодательством порядке за неотработанное время.

Учет оплаты труда по ее видам регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положениями по обеспечению пособиями по государственному социальному страхованию, положением о премировании, положением о порядке выплаты дивидендов участникам акционерного страхового общества и другими документами. Труд, его количество и качество, производительность и рабочее время, заработная плата являются объектами бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы в страховой организации являются:

• точный учет отработанного времени, определение объема выполненных работ каждым работником;

• строгое соблюдение установленных штатов, тарифных ставок и должностных окладов, правильное применение положений по оплате труда работников различных категорий;

• осуществление точных и своевременных расчетов по определению заработка каждого работника при различных формах оплаты труда;

• правильный подсчет удержаний из заработной платы;

• обеспечение своевременности выплаты заработной платы;

• контроль за использованием средств, предназначенных на оплату труда и выплату премий;

Учет использования рабочего времени необходим для контроля за состоянием трудовой дисциплины и начислением заработной платы. Он осуществляется таким образом, чтобы по окончании месяца можно было определить количество отработанных и неотработанных дней каждым работником.

Учет использования рабочего времени в страховых организациях ведется в специальных бланках – табелях. В табеле указывается табельный номер работника, фамилия, имя и отчество, количество отработанных часов, выходные дни, неявки на работу (по болезни, в связи с командировкой, отпуском, выполнением государственных обязанностей и т.д.). При этом записи в табеле производятся с помощью цифровых или буквенных обозначений: часы явок отмечаются цифрами, а неявки – буквами – Б - болезнь, О – отпуск, К – командировки, В – выходные и праздничные дни и т.д. Основанием для записи неявок на работу являются соответствующие документы – листки временной нетрудоспособности, приказы, командировочные удостоверения, распоряжения и др. Как правило, табели ведут руководители структурных подразделений страховой организации или лица ими уполномоченные. В табель включают всех работников, состоящих в списочном составе с указанием занимаемой должности. По окончании месяца табель закрывается, т.е. в нем по каждому работнику подсчитывается количество дней явок на работу и неявок по причинам. Документ подписывается руководителем структурного подразделения и лицом, ответственным за его ведение и сдается в бухгалтерию для расчета заработной платы. Контроль за правильностью составления табеля возложен на бухгалтерию.

Кроме табеля учета использования рабочего времени основанием для начисления заработной платы являются другие документы, представляемые в бухгалтерию различными структурными подразделениями страховой организации. Например, отдел кадров представляет в бухгалтерию различные приказы: о приеме на работу или об увольнении работников, о переводе работников из одного отдела в другой; о временном исполнении обязанностей; об установлении надбавок специалистам за высокие производственные показатели; о назначении руководителями производственной практики студентов и оплате им за руководство практикой; о предоставлении очередных и дополнительных оплачиваемых отпусков; отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет; о направлении на курсы повышения квалификации; о доплате за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников; о совмещении профессий и т.д.

Основанием для начисления комиссионного вознаграждения страховым агентам является книга формы 21 «Книга учета поступивших страховых взносов по страховым агентам». Она заполняется на основании данных первичных документов о взносах, поступивших на расчетный счет страховой организации путем безналичных расчетов и взносах, сданных наличными деньгами в кассу. Для учета указанных взносов и начисления по ним комиссионного вознаграждения в книге формы 21 открывается отдельный лицевой счет на каждого страхового агента или другого работника, осуществляющего заключение договоров страхования и прием взносов от страхователей. Также отдельно открывается лицевой счет «Страховая организация» для учета взносов, которые поступили, но по разным причинам не могут быть отнесены на лицевой счет конкретного работника. Записи в книгу формы 21 производятся только после поступления взносов на расчетный счет страховой организации, подтвержденного соответствующими документами к выписке банка или согласно других документов, подтверждающих поступления взносов наличными деньгами в кассу.

Документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы (табели учета использования рабочего времени, выписки из приказов, расчеты и т.д.) подшиваются к журналу-ордеру № 3 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и хранятся в делах (архиве) страховой организации.

В страховых организациях применяются повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость страховых услуг подразделяются на основную и дополнительную заработную плату. Основной является заработная плата начисленная за отработанное время по тарифным ставкам (окладам) или за выполненную работу по сдельным расценкам-ставкам комиссионного вознаграждения в процентах от суммы страховых взносов, поступивших на расчетный счет или в кассу страховой организации, а также премии (кроме единовременных), надбавки и доплаты. Дополнительная заработная плата начисляется за непроработанное время в соответствии с законодательством (оплата основных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия при увольнении и т.д.).

Должностные оклады, наименования должностей руководящих работников, специалистов, младшего обслуживающего персонала устанавливаются в соответствии со штатным расписанием, утвержденным руководителем страховой организации. Работникам страховой организации в пределах имеющихся средств на оплату могут устанавливаться следующие надбавки и доплаты:

• надбавка за сложность и напряженность работы в размере до 65% должностного оклада (для работников представительств: до 30% - приказом директора представительства; свыше 30% до 40% - по письменному согласованию с директором филиала; свыше 40% - по письменному согласованию с центральным аппаратом Белгосстраха на основании представления директора филиала);.

• надбавка за стаж в размере до 20% должностного оклада работника;

Кроме того, из прибыли, остающейся в распоряжении страховой организации и направляемой на потребление, может выплачиваться:

• вознаграждение за общие результаты работы по итогам года (13-я зарплата);

• материальная помощь;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, подписка на периодические издания и другие аналогичные выплаты.

Страховой агент – физическое лицо, действующее от имени страховой организации на основании заключенного с ней трудового договора (контракта), предусматривающего осуществление посреднической деятельности по страхованию. Они могут заключать договоры от имени страховщика с физическими и юридическими лицами, получать по этим договорам страховые взносы, выдавать за своей подписью страховые свидетельства и квитанции установленного образца. За работу по проведению страхования агентам выплачивается комиссионные вознаграждение по ставкам, утвержденным приказом руководителя страховой организации, в процентах от суммы собранных ими и поступивших на расчетный счет страховой организации взносов. Комиссионное вознаграждение начисляется только после зачисления страховых взносов на расчетный счет страховой организации или сдачи в кассу и отражения их по кредиту счета 93 «Страховые взносы (премии)».

Премирование работников страховых организаций вводится с целью усиления их материальной заинтересованности, стимулирующей роли в мотивации труда. Премирование организуется таким образом, чтобы была установлена зависимость размера премии от величины трудового вклада каждого работника коллектива и конечного результата деятельности страховой организации. Премии являются не только мерой материального поощрения, но и общественным признанием заслуг работника и должны служить моральным стимулом для улучшения работы отдельных работников. Премирование работников центрального аппарата, филиала и представительств осуществляется на основании Положения о премировании работников Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах», утвержденного приказом №25 от 30.01.2012.

Положением о премировании утверждены следующие показатели премирования и размер премий руководителей, специалистов и других служащих представительств Белгосстраха:

Таблица 10

Показатели	Размер премии в процентах к должностному окладу за фактически отработанное время
Выполнение плана поступления страховых взносов по добровольному страхованию ответственности и имущества физических лиц (кроме добровольного страхованя наземных транспортных средств физических лиц (каско)) нарастающим итогом с начала года в целом по представительству	10
Выполнение плана поступления страховых взносов по добровольному личному страхованию нарастающим итогом с начала года в целом по представительству	10
Выполнение плана поступления страховых взносов по добровольному страхованию ответственности и имущества юридических лиц (кроме предпринимательских рисков) и добровольным видам страхования (кроме каско физических лиц) нарастающим итогом с начала года в целом по представительству	10
Выполнение плана поступления страховых взносов по добровольным видам страхования нарастающим итогом с начала года в целом по представительству (при условии положительного результата деятельности)	10
Выполнение плана поступления страховых взносов по обязательным видам страхования нарастающим итогом с начала года в целом по представительству	10
Соблюдение нормативного уровня расходов на ведение дела нарастающим итогом с начала года в целом по представительству	10
Итого	60

Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, включая нетрудоспособность, связанную с беременностью и родами, регулируется нормативными правовыми актами правительства. Пособиями по временной нетрудоспособности обеспечиваются застрахованные лица, на которых в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях:

• утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы;

• беременности и родов;

• ухода за больным членом семьи;

• ухода за ребенком в возрасте до 3-х лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

• санаторно - курортного лечения;

• профессиональным заболеванием.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный и оформленный в установленном порядке. Пособие выплачивается в размере 80-ти процентов среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Законодательством установлены случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100 процентов среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, а также случаи, когда пособие выплачивается в размере 50-ти процентов от установленных размеров пособий.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднедневного заработка за 2 календарные месяца, предшествующие месяцу, в котором наступила нетрудоспособность. В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все виды оплаты труда, на которые по действующим правилам, начисляются страховые взносы. Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения утверждается правительством.

В случаях когда, в течение 2-х календарных месяцев, за которые определяется заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, или в месяце наступления временной нетрудоспособности работник был переведен на другую должность, либо у него изменился размер оклада, либо изменилась система оплаты труда, пособие исчисляется из заработка за период работы со дня перевода на другую должность, изменения оклада или системы оплаты труда до начала нетрудоспособности. При этом премии, вознаграждения и иные выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, приходящиеся, согласно лицевому счету, расчетной ведомости на месяцы указанного периода, включаются в заработок пропорционально отработанному времени.

Для исчисления пособия среднедневной заработок рассчитывается путем деления заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность, на число всех рабочих дней по графику работы работника в периоде, за который взят заработок. В число рабочих дней, за который взят заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, очередного и дополнительного отпуска, отпусков без сохранения заработной платы, периодов приостановки работы не по вине работающего с сохранением или без сохранения заработка и другие дни освобождения от работы по действующему законодательству.

Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку, исчисляется дневное пособие, т.е. средний заработок умножается на размер пособия в процентах (например, на 80 процентов).

Общая сумма пособия определяется умножением дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.

Пособие работникам, рабочее время которых не поддается учету (надомники, страховые агенты, лица, занимающиеся маркетингом и др.) исчисляется из заработка, начисленного за 12 месяцев работы, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, а также премий и вознаграждений, выплачиваемых в этом периоде. Средний дневной заработок определяется путем деления указанного заработка на число календарных дней в данном периоде. Пособие выплачивается за количество календарных дней, удостоверенных листком нетрудоспособности.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не должен превышать трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами выплачивается за период отпуска, предоставляемого с тридцатой недели беременности на 126 календарных дней, независимо от числа дней фактически использованных до родов. В случае осложнения родов или рождения двух детей это пособие выплачивается соответственно за 140 и 160 календарных дней. Ограничение максимального размера пособия за календарный месяц при этом не применяется.

Листок нетрудоспособности предъявляется работником нанимателю в день выхода на работу. Пособие выплачивается в день, установленный для выплаты заработной платы.

Суммы пособия, излишне выплаченные вследствие злоупотреблений со стороны работника, удерживаются с него в установленном законодательством порядке.

При исчислении размера оплаты за все виды отпусков и компенсации за неиспользованный ежегодный отпуск следует руководствоваться правилами, указаниями и разъяснениями Министерства труда и социальной защиты населения.

При исчислении среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного или учебного отпуска, или для определения размера денежной компенсации в расчет включается заработная плата, начисленная работнику за период в 12 месяцев, предшествующих началу месяца, в котором предоставляется отпуск или выплачивается компенсация.

При подсчете заработка для оплаты за отпуск включаются все виды зарплаты, премий и пособия по временной нетрудоспособности.

Годовой заработок определяется путем суммирования заработной платы за 12 месяцев. При этом, фактически начисленные выплаты включаются полностью, без вычета из них налогов, алиментов и других удержаний. Премии, подлежащие учету при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск включаются в заработок не того месяца, за который начислены, а того, в котором они были выплачены.

Полученная в результате суммирования за 12 месяцев заработная плата, премии и другие виды заработка, т.е. общая ее сумма делится на 12. Таким образом определяется среднемесячная заработная плата. Затем полученная сумма делится на 29,7, т.е. на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и определяется среднедневной заработок. Заработная плата, сохраняемая за время ежегодного отпуска определяется путем умножения среднедневного заработка на число рабочих дней отпуска.

Для лиц, проработавших в страховой организации менее года, средний заработок определяется из расчета фактически отработанного времени. Если в учитываемом при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска периоде нет возможности определить среднедневной заработок, то определяется среднечасовая заработная плата путем деления общей суммы заработка на число отработанных часов. Полученный, таким образом среднечасовой заработок умножается на, исчисленное в среднем за год, число рабочих часов в месяце, а затем делится на 29,7 и умножается на число рабочих дней отпуска.

При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил очередной и дополнительный отпуск, удержание из заработной платы за дни неотработанного отпуска производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в отпуск.

Если в учитываемом периоде для выплат на основе среднего заработка произошло повышение окладов, то исчисление средней заработной платы производится в установленном порядке за предыдущий период с применением поправочных коэффициентов, исчисленных пропорционально росту оклада, установленного в месяце, за который осуществляются такие выплаты, т.е. последний должностной оклад делится на предыдущий.

Для определения общей суммы заработка за 12 месяцев поправочные коэффициенты умножаются на фактически начисленную в соответствующих месяцах заработную плату. Затем определяется общая пересчитанная сумма за год, делится на 12 и определяется среднемесячный заработок, который делится на 29,7 и определяется среднедневной, который, в свою очередь, умножается на число рабочих дней отпуска и в результате находится размер заработка, сохраняемого за время отпуска.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

• для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

• для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размеры удержания;

• при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

• при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

Прежде всего бухгалтерия страховой организации обязана удержать из заработной платы работающих подоходных налог. Размеры ставок подоходного налога устанавливаются законодательством исходя из совокупного годового дохода, полученного в календарном году.

Подоходный налог взимается с доходов, полученных гражданами в денежной и натуральной формах свыше необлагаемого минимума. Налог исчисляется ежемесячно по доходам работников за прошлый месяц. Страховые организации одновременно с получением в учреждениях банков средств на выплату причитающихся гражданам сумм, перечисляют в бюджет суммы начисленного налога.

Отдельные доходы, получаемые работниками, не облагаются подоходным налогом. К ним относятся: пенсии; алименты; стипендии студентов; доходы граждан от реализации продукции личного подсобного хозяйства; выигрыш по облигациям государственных займов и по лотереям; суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию; суммы материальной помощи; стоимость санаторных путевок и курсовок, выдаваемых бесплатно или на льготных условиях, работникам, состоящим в штате страховой организации, выплат на оздоровление, лечение, отдых, экскурсии, удешевление питания, проезд до места работы и обратно и другие цели по социальной защите работающих в пределах 150 базовых величин в год и т.д.

Для отдельных категорий и групп плательщиков предусмотрены льготы по налогу.

Кроме подоходного налога из заработной платы работников производятся следующие удержания:

• суммы по исполнительным листам судебных органов;

• штрафы, наложенные государственными органами;

• подотчетные суммы, полученные из кассы организации и не использованные;

• излишне выплаченные суммы в виде заработной платы;

• обязательные отчисления в размере 1% от заработной платы в фонд социальной защиты населения;

• суммы за причиненный материальный ущерб и др.

Из заработной платы работающих могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся только с согласия самого работника или по его просьбе. К числу таких вычетов относятся:

• вычеты за товары, приобретенные в кредит;

• вклады из заработной платы в сбербанк;

• страховые взносы и другие вычеты.

Синтетический учет расчетов с работниками страховой организации, как состоящими так и не состоящими в списочном составе по оплате труда (по всем видам основой и дополнительной заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, другим выплатам) ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• начисленной основной и дополнительной заработной платы и аналогичные им выплаты причитающиеся штатным и нештатным работникам, комиссионные вознаграждения страховым агентам – физическим лицам – в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела и других источников;

• начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения и другие аналогичные суммы – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• начисленных за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

• начисленных доходов от участия в страховой организации – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» за счет нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходы от участия в страховой организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством. Кроме того, в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относятся депонированные суммы в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает на наличие задолженности страховой организации по заработной плате перед своими работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется отдельно по каждому работнику страховой организации в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах по заработной плате, расчетных листках и др.

Таблица 11

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начислена заработная плата штатным работникам, страховым агентам и работникам несписочного состава	26	70
Начислена премия за счет фонда заработной платы	26	70
Начислено вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь	84	70
Возврат в кассу страховой организации излишне выплаченной зарплаты	50	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам	69	70
Начислены дивиденды по акциям, принадлежащим работникам страховой организации	84	70
Начислена заработная плата по капитальному и текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом	26,97	70
Удержан подоходный налог из заработной платы работников страховой организации	70	68
Выплачена заработная плата наличными из кассы страховой организации	70	50
Удержаны из заработной платы неизрасходованные подотчетные суммы	70	71
Удержаны из заработной платы суммы в фонд социальной защиты населения	70	69
Удержаны из заработной платы суммы за проданные товары в кредит, за возмещение материального ущерба	70	76.6, 73.2
Удержаны страховые взносы из заработной платы работников страховой организации	70	93
Выдана заработная плата материальными ценностями	70	01,10