Тема №14.2 Учет прочих расчетных операций

Страховыми организациями могут быть только юридические лица. В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь юридическими лицами могут быть организации преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределяющие полученную прибыль между участниками, т.е. коммерческие организации. Однако в процессе своей основной, страховой деятельности, страховщики часто вступают в экономические взаимоотношения некоммерческого характера – с учебными заведениями, общественными объединениями, арендодателями и арендаторами нежилых помещений, сторонними организациями за выполненные работы и услуги, транспортными организациями, по депонированным суммам из заработной платы, по удержаниям из заработной платы работников страховой организации на основании исполнительных документов и т.д.

Для обобщения информации о расчетах с такими организациями, предприятиями, учреждениями, лицами используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» к которому могут быть открыты соответствующие субсчета .

Таблица 4

Основная корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начислена арендная плата за отчетный период	26	76
Перечислена арендная плата арендодателю	76	51
Начислено сторонним организациям за выполненные работы и оказанные услуги	26	76
Перечислено или оплачено наличными деньгами из кассы за выполненные работы и оказанные услуги	76	51,50
Депонирована неполученная заработная плата	70	76
Перечислена или выдана из кассы депонированная заработная плата	76	51,50
Поступили на счет страховой организации экономические санкции за нарушение условий хозяйственных договоров	51	76
Получены на счет страховой организации дивиденды по акциям	51	76

Тема №15. Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства представляют собой совокупность различных средств труда, переносящих частями по мере износа свою стоимость на себестоимость страховых услуг, сохраняющих при этом свою натуральную форму и используемых страховой организацией в своей хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённой МФ РБ при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;

б) использование в течение длительного времени , то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

г) актив признаётся основным средством, если стоимость его превышает лимиты, установленные Министерством финансов (в настоящее время 30 базовых величин).

К основным средствам относятся здания, в том числе объекты непроизводственной сферы (культурно-бытового, спортивного, социального назначения), сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети), машины, механизмы, оборудование, вычислительная и организационная техника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, транспортные средства и т.д.

По отношению к процессу начисления амортизации основные средства подразделяются на амортизируемые и на неамортизируемые (земля, природные ресурсы, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, самоамортизированные основные средства).

В бухгалтерском учете страховой организации основные средства должны быть подразделены на однородные группы, соответствующие группировке формы №3 – страховщик «Приложение к балансу страховой организации». Кроме того, для целей учета и анализа используется классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся по следующим признакам: по принадлежности, по функциональному назначению, по отраслям, по использованию.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства полностью принадлежат страховой организации, а арендованные находятся в собственности других организаций и в соответствии с договором аренды используются в страховой организации. В бухгалтерском учете они отражаются отдельно.

По функциональному назначению основные средства подразделяются на основные средства, обслуживающие страховую деятельность (производственные) и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, вычислительная и организационная техника, транспортные средства. К непроизводственным средствам относятся объекты культурно-бытового, спортивного и жилищного назначения.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются по отраслям народного хозяйства: промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, связь, страхование, заготовки и т.д.

По использованию основные средства различают как действующие, находящиеся в запасе и бездействующие. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в страховой и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе основные средства предназначены для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие – это такие основные средства, которые по различным причинам не используются.

Особенность функционирования основных средств, связанная с тем, что они используются многократно в течение длительного срока и переносят свою стоимость на себестоимость страховых услуг не сразу и полностью, а постепенно и частями обуславливает необходимость использования различных видов оценки основных средств. Существует три вида оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается лишь в исключительных случаях: при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. В соответствии с действующим законодательством первоначальная стоимость объектов основных средств может быть определена различными способами:

• по договоренности сторон – при внесении основных средств учредителями (участниками) в счет их вклада в уставный фонд страховой организации;

• исходя из фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включающих:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, в том числе регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги если иное не предусмотрено законодательством;

иные Затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию;

• экспертным путем или по данным документов приемки-передачи – при получении основных средств от других предприятий и лиц, безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа.

В результате переоценки основных средств выявляется их восстановительная стоимость. Она представляет собой стоимость основных средств в действующих ценах. В результате изменения уровня цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию, расценок по заработной плате первоначальная стоимость в разное время принятых в эксплуатацию объектов различна. Восстановительная стоимость основных средств после переоценки выполняет функцию первоначальной стоимости и остается неизменной до следующей переоценки.

В балансе страховой организации основные средства отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Необходимость получения остаточной стоимости вызывается тем, что реальная стоимость основных средств не совпадает с суммой первоначальной оценки, поскольку объекты, находящиеся в эксплуатации, постепенно изнашиваются.

Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• правильное документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению, ремонту и выбытию средств и своевременное отражение их в учете;

• правильное и своевременное исчисление их амортизации с целью включения этих затрат в себестоимость страховых услуг;

• действенный контроль за наличием и сохранностью каждого инвентарного объекта, а также за эффективным их использованием;

• точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

• контроль за рациональным использованием ресурсов, выделяемых на текущий и капитальный ремонт.

Многочисленность и разнообразие основных средств вызывает необходимость в учете к каждому их виду подходить индивидуально, так как изменения в состоянии основных средств бывают совершенно разными. Поэтому и принято единицей аналитического учета считать инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту для правильной организации учета и обеспечения контроля за их сохранностью независимо от того, находится ли он в эксплуатации или в запасе, присваивается отдельный инвентарный номер.

При поступлении нового объекта основных средств на склад или непосредственно в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер с прикреплением жетона. Если объект состоит из нескольких конструктивно обособленных элементов, то единый инвентарный номер должен быть обозначен на каждом из них. Присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется за ним на весь период нахождения в страховой организации. Инвентарные номера в обязательном порядке указывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, являющихся основанием для учета движения объектов основных средств.

Арендованным основным средствам инвентарные номера не присваиваются, они учитываются за инвентарными номерами арендодателей.

В бухгалтерии страховой организации на каждый инвентарный номер открывается инвентарная карточка. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.

Синтетический учет собственных основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих страховой организации на правах собственности, основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в краткосрочную аренду. По дебету его отражаются оприходование и дооценка, а по кредиту – списание выбывших объектов и уценка основных средств. Сальдо дебетовое и показывает сумму основных средств, имеющихся в наличии у страхователей организации, по первоначальной стоимости.

Поступление основных средств в страховые организации республики может быть в следующих случаях: приобретение основных средств за плату у других предприятий или организаций; поступление основных средств от учредителей (участников); получение основных средств от предприятий и лиц безвозмездно; оприходование объектов основных средств, не состоявших на учете, выявленных при инвентаризации.

Для учета движения (поступления и выбытия) основных средств применяются следующие первичные документы:

• акт о приёме-передаче объектов основных средств (форма ОС-1);

• акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а);

• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2);

• акт о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3);

• акт о писании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

• акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

• акт о списании групп объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б);

• инвентарная карточка учёта объектов основных средств (форма ОС-6);

• инвентарная карточка группового учёта объектов основных средств (форма ОС-6а);

• инвентарная книга учёта объектов основных средств (форма ОС-6б);

• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);

• акт о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);

• акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Каждая из этих форм предназначена для документирования конкретных видов операций с основными средствами.

Хозяйственные операции по поступлению и оприходованию основных средств отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от источников поступления.

Таблица 5

Основная корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц (не требующих монтажа)
Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства	08	60
Оплачены счета поставщиков	60	51
Оприходованы после приемки и введены в эксплуатацию основные средства	01	08
Приобретение оборудования, требующего монтажа за плату у других предприятий и лиц
Акцептованы счета поставщиков за поступившее оборудование	07	60
Оплачены счета поставщиков	60	51
Передано оборудование в монтаж	08	07
Произведены затраты по монтажу оборудования	08	10,70,69
Приходуется установленное оборудование, приобретенное за плату у поставщика	01	08
Поступление оприходованных основных средств, поступивших от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный фонд
Оприходованы основные средства, поступившие от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный фонд по первоначальной стоимости, определенной учредителями на дату подписания учредительных документов	01	75

Поступившие в порядке внутреннего перемещения основные средства отражаются только в аналитическом учете.

Выбытие основных средств из страховой организации может осуществляться в результате: реализации другим организациям за плату; безвозмездной передачи их другим организациям; ликвидации в случае физического и морального износа, аварий и стихийных бедствий; финансовых вложений в уставные фонды других организаций; возврата арендодателю основных средств, принятых на условиях аренды; утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Выбытие основных средств следует оформлять соответствующими первичными документами. Так, отпуск основных средств для реализации оформляется выпиской товарно-транспортной накладной с получением от представителя покупателя доверенности на право совершения этой операции. Безвозмездная передача основных средств оформляется составлением акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. Списание, пришедших в негодность объектов основных средств производится специальной комиссией и оформляется актом на списание основных средств. На основании акта бухгалтерия страховой организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке списанного объекта основных средств и прилагает эту карточку к акту. Об изъятии карточки делается отметка в описи инвентарных карточек по учету основных средств и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения акта на списание не допускается. Разобранные и демонтированные узлы и детали, пригодные для дальнейшего использования, приходуются на соответствующие счета учета материальных ценностей, а непригодные приходуются как вторичное сырье.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта основных средств, а в кредит – сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств». Хозяйственные операции по выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете страховой организации следующим образом:

Таблица 6

Основная корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств	01/Выбытие основных средств	01
Отражается сумма амортизации, начисленной по выбывшим объектам основных средств	02	01/Выбытие основных средств
Списывается остаточная стоимость объекта основных средств	91	01/ Выбытие основных средств
Передан объект основных средств структурному подразделению	79	01/Выбытие основных средств
Списан убыток от выбытия объекта основных средств (недоамортизированная часть)	91	01/Выбытие основных средств
Выявлена недостача объектов основных средств. Составляются бухгалтерские записи: –на первоначальную стоимость –на сумму амортизации -на остаточную стоимость	01/Выбытие основных средств 02 94	01 01/Выбытие основных средств 01/Выбытие основных средств

В процессе эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические свойства. Для восстановления изношенной части основных средств их стоимость ежемесячно должна включаться в себестоимость страховых услуг в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на себестоимость страховых услуг либо отнесения её за счёт собственных источников страховой организации.

Работа по проведению амортизационной политики проводится специальной комиссией, утверждённой руководителем страховой организации.

Комиссия определяет перечень амортизируемых объектов основных средств и подразделяет их на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для оказания страховых услуг. В этом случае сумма амортизационных отчислений по таким объектам ежемесячно включаются в стоимость оказанных услуг – дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма амортизации зависит от выбранного срока амортизации и от способа начисления амортизации. По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, комиссия может избрать один из трёх способов: линейный, нелинейный и производительный. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное по годам (по отношению к первоначальной стоимости) распределение амортизируемой стоимости объекта в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. Амортизируемая стоимость – это стоимость, от величины которой расчитываются амортизационные отчисления. В зависимости от условий, амортизационные отчисления начисляются в одном случае от первоначальной, а в другом – от остаточной (недоамортизированной) стоимости объектов на определённую дату.

Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление амортизации, когда в первые годы эксплуатации объектов основных средств суммы амортизационных отчислений по отношению к первоначальной стоимости больше, чем в последующие. Нелинейным способом амортизация может начисляться двумя методами - методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка.

Производительный способ начисления амортизации применяется по тем объектам основных средств, которые могут иметь ресурс использования (например, автотранспорт, технологическое оборудование). Преимущество производительного способа начисления амортизации заключается в том, что одни и те же объекты основных средств используются на разных предприятиях с разной степенью эффективности: на одном предприятии объект больше простаивает, чем работает, а на другом нагрузка превышает норму. Если для предприятия важно учесть эффективность использования основных средств, оно может выбрать производительный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации по объектам основных средств прекращается после того, как их остаточная стоимость будет равна нулю.

Для обобщения информации о движении амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный синтетический счёт 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту счёта 02 « Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счёта 26 «Общехозяйственные расходы». При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счёта 01 «Основные средства» (субсчёт «Выбытие основных средств») Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Таблица 7

Основная корреспонденция счетов по учёту амортизации основных средств

Содержание операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств	26	02
Списана начисленная амортизация в результате выбытия основных средств	02	01/ Выбытие основных средств

Переоценка имущества по решению Правительства является одним из видов оценки, но в отличие от оценки, проводимой на любую необходимую дату (при продаже, отчуждении имущества, внесении в уставной фонд и т.д.) она предназначена для приведения первоначальной стоимости имущества всех организаций республики к уровню цен одного временного периода.

Порядок проведения переоценки основных средств следующий:

1. В организации приказом руководителя должна быть создана комиссия по проведению переоценки, в состав которой следует включить специалистов бухгалтерской, экономической, инженерно-технической служб. Её состав может соответствовать составу комиссии по проведению амортизационной политики в организации.

2. Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января следующего за отчётным года. Ведомость составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учёта основных средств, технических паспортов и другой технической документации, а записи в ней производятся отдельно по каждому объекту.

3. При переоценке основных средств по каждому объекту определяется восстановительная стоимость, переоценённая сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств, установленная при переоценке, считается первоначальной стоимостью после её отражения в бухгалтерском учёте.

4. При переоценке возможны два варианта изменения амортизируемой стоимости объектов основных средств:

-изменяется ранее установленная амортизируемая стоимость;

-амортизируемая стоимость устанавливается заново по остаточной стоимости объекта после переоценки;

5. Для определения восстановительной стоимости страховая организация может самостоятельно выбрать один из следующих методов переоценки:

- метод прямой оценки (пересчёта) стоимости отдельных объектов в цены, сложившиеся на 1 января следующего года на новые объекты, аналогичные оцениваемым. Метод прямой оценки можно применять ко всем объектам основных средств, для которых удастся найти подтверждающие документы и материалы, где будет указана цена на новый объект, аналогичный оцениваемому (без учёта НДС);

- индексный метод, в соответствии с которым, первоначальная стоимость основных средств, числящихся в бухгалтерском учёте на дату предыдущей переоценки, умножается на коэффициент изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года, дифференцированный по группам основных средств и периодам принятия их к бухгалтерскому учёту;

- метод пересчёта валютной стоимости, в соответствии с которым первоначальная стоимость в иностранной валюте основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретённых за иностранную валюту пересчитывается по курсу Национального банка по состоянию на 31 декабря текущего года.

6. Результатом любой оценки (в том числе и переоценки) являются дооценка или уценка. Дооценка – это рост стоимости имущества после проведения переоценки. Уценка – это снижение стоимости имущества после проведения переоценки. Одновременно с первоначальной стоимостью, суммой накопленной амортизации и остаточной стоимостью переоценке подлежит и амортизируемая стоимость объектов.

7. После окончания работ по переоценке составляется акт по её результатам, который подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации.

После отражения результатов проведённой переоценки в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января следующего за отчётным года, страховые организации осуществляют формирование себестоимости, расчёты по налогам и другие расчёты, основанием для которых является стоимость основных средств, с учётом проведённой переоценки.