Тема: Облік доходів і результатів діяльності
План
1. Доходи майбутніх періодів
2. Визнання та класифікація доходу підприємства
3. Облік доходів підприємства від реалізації продукції, товарів (робіт, послуг) та інших видів діяльності (рах. 70)
4. Облік інших операційних доходів (рах. 71)
5. Облік доходів від участі в капіталі (рах. 72)
6. Облік інших фінансових доходів (рах. 73)
7. Облік інших доходів (рах. 74)
8. Облік надзвичайних доходів (рах.75)
9. Облік страхових платежів (рах.76)
Література: Ткаченко Н.М., Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник.-3-тє видання доповнене і перероблене.-К: Алерта, 2008.- 926 с.
1. Доходи майбутніх періодів
Рахунок №69 "Доходи майбутніх періодів" призначено для узагальнення інформації щодо одержаних доходів у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. До них відносяться: авансові платежі за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи; передплата на газети та журнали, періодичні та додаткові видання, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо.
За кредитом рахунку №69 "Доходи майбутніх періодів" відображається сума доходів майбутніх періодів, за дебетом - їх списання на відповідні рахунки обліку доходів та включення до складу доходів звітного періоду.
Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами, їх утворення і визнання доходами звітного періоду.
Облік доходів майбутніх періодів наведено у таблиці 11.1.
2. Визнання та класифікація доходу підприємства
Згідно з П(С)БО 15 "Дохід", визнається дохід під час
збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. В цьому Положенні (стандарті) наведено критерії визнання доходу, які застосовуються окремо до кожної операції, до окремих елементів однієї або двох чи більше операцій залежно від суті господарської операції.
Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
сума завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
надходження, що належать іншим особам;
надходження від первинного розміщення цінних паперів.
Визнані доходи класифікуються у бухгалтерському обліку за такими групами:
Група 1.
"Доходи від
реалізації продукції (робіт, послуг)"
(pax.
№70) -
відноситься
загальний дохід (виручка від реалізації
продукції, товарів,
робіт
або послуг, тобто без вирахування наданих
знижок, повернення проданих товарів
та непрямих податків (податку на додану
вартість акцизного збору тощо). Чистий
дохід (виручка) від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг) визначається
шляхом
вирахування з доходу (виручки) від
реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг)
відповідних податків, зборів, знижок
тощо.
Група 2.
"Інший операційний дохід" (pax. №71) - відносяться суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо.
Група 3.
"Дохід від участі в капіталі" (рах.№72) та "Інші фінансові доходи" (pax. №73) - відносяться дивіденди, відсотки та інші доходи, одержані від фінансових операцій, дохід від інвестицій в асоційовані підприємства, дохід від спільної діяльності, від інвестицій у дочірні підприємства, дохід від отриманих фінансових операцій, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності (крім доходів, отриманих за методом участі в капіталі).
Група 4.
"Інші доходи" (pax. №74) - відносяться доходи, одержані від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності (тобто будь-якої основної діяльності підприємства, а також операцій, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення).
Група 5.
"Надзвичайні доходи" (pax. №75) - відносяться відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового, відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій (подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді). Втрати від надзвичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих витрат. Зміст і події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів (згідно з П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах").
Визначений дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість".
Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо такого фінансування.
Дохід відображається у бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
Підприємство отримує доходи від операційної звичайної, надзвичайної діяльності. Операційна діяльність підприємства - це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства, та забезпечують основну частку його доходу. Для виробничого підприємства такими операціями є придбання сировини і матеріалів, виготовлення продукції та її реалізація.
Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями -виробництво, управління, збут та ін.
Важливе значення для визнання моменту визнання доходу має економічний зміст господарської операції, внаслідок якої отримується дохід. Дохід від реалізації може бути визнаний як на дату відвантаження, так і до чи після неї.
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність
підприємства, а також операції, які її забезпечують або
виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом
звичайної діяльності буде виробництво та реалізація продукції,
розрахунки з постачальниками та замовниками, працівниками, податковими
органами, банківськими установами тощо.
До звичайної діяльності підприємства належать також курсові різниці, списання знецінених запасів, переоцінка короткотермінових інвестицій, економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства, тобто операції, які супроводжують звичайну діяльність підприємства.
До надзвичайної діяльності підприємства відносять
операції, які не відбуваються часто або регулярно і відрізняються
від звичайних операцій. Наприклад, стихійне лихо, пожежа,
техногенні аварії тощо.
Втрати внаслідок таких подій надзвичайної діяльності враховуються під час
розрахунку фінансових результатів.
Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).
Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
У бухгалтерському обліку дохід відображається в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.
У разі відстрочення платежу, внаслідок чого виникає різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які підлягають отриманню за продукцію (товари, роботи, послуги та інші активи), така різниця визнається доходом у вигляді відсотків.
За бартерним контрактом сума доходу визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів.
Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій, для обліку доходів і результатів діяльності призначені рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності" (рис. 11.1).
Витрати діяльності обліковуються на рахунках Класу 9 "Витрати діяльності" (рис. 11.2).
Склад доходів та порядок їх визнання визначаються відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
На рахунках Класу 7 "Доходи і результати діяльності" (№ 70, 71, 72, 73, 74, 75), крім рахунка, №76 "Страхові платежі", протягом звітного року, на дебеті щомісячно відображається належна сума непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок №79 "Фінансові результати", на кредиті відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу.
На рахунку №76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про страхові платежі та їх повернення страхувальникам із щомісячним віднесенням усієї різниці на субрахунок №703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
