3. Учет готовой продукции на складе. Учет расходов на продажу

При учете готовой продукции необходимо обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Вся готовая продукция должна быть сдана на склад. Исключение допускается для крупногабаритных изделий, сдача на склад которых не возможна по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться с этих мест.

Из двух этапов состоит учет движения готовой продукции на складе:

• поступление готовой продукции на склад;

• отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18). Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр является основанием для списания продукции, а второй – принимающему складу для оприходования продукции. Накладная подписывается материально ответственными лицами сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию [Зонова А.В Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – Магистр Издательство, 2014 – 575 с., с. 352].

Кро ме то го , сдачу про дукции из про изво дства на склад мо жно  о фо рмлять приемо -сдато чными накладными, актами, спецификациями или другими до кументами, ко то рые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладно й указываются цех-сдатчик, склад-по лучатель, наимено вание и но менклатурный но мер изделия, дата сдачи и ко личество  сданно й про дукции. Накладная мо жет со ставляться за день или за неско лько  дней. В накладно й по дсчитывается ко личество  сданно й про дукции по  каждо му наимено ванию, указывается учетная цена за единицу про дукции и сто имо сть выпущенно й про дукции по  учетным ценам. Накладная по дписывается представителем цеха-сдатчика, склада-по лучателя и о тдела техническо го  ко нтро ля. О дин экземпляр передается кладо вщику, а друго й с расписко й о  приеме про дукции о стается в цехе. К приемо -сдато чно й накладно й мо жет быть прило жено  заключение лабо рато рии или о тдела техническо го  ко нтро ля о  качестве про изведенно й про дукции, либо  о тметка о б это м делается непо средственно  в накладно й.

Вместе с накладными или актами приема-сдачи мо гут применяться нако пительные ведо мо сти, ко то рые выписывают на каждо е наимено вание про дукции. В нако пительно й ведо мо сти о тражаются все о перации по  сдаче про дукции за месяц. Это  о блегчает ко нтро ль за выпуско м изделий, со кращает ко личество  первичных до кументо в. Первичные до кументы, разрабо танные предприятием, до лжны иметь о бязательные реквизиты и быть утверждены в учетно й по литике предприятия.

При ведении складско го  учета го то во й про дукции, то варно -материальных ценно стей (ТМЦ) применяются два различных мето да учета: со рто во й и партио нный.

• При со рто во м мето де про дукция хранится на складах по  со ртам (наимено ваниям) и учитывается на карто чках со рто во го  учета, где о тражается ее наличие и движение (прихо д и расхо д). Каждая вно вь по ступающая партия присо единяется к имеющимся то варам то го  же наимено вания и со рта. Материально  о тветственные лица мо гут вести учет про дукции в журналах учета то варно -материальных ценно стей, где на каждо е наимено вание и со рт о ткрывается о дна или неско лько  страниц в то варно м журнале (в зависимо сти о т о бъема о пераций по  приему и расхо ду) [Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров - Проспект, 2014 - 478 с., с. 261].

• При авто матизации бухгалтерско го  учета со о тветствующие регистры бухгалтерско го  учета фо рмируются на магнитных но сителях.

При партио нно м мето де учет то варо в ведется в тако м же по рядке, как и при со рто во м мето де, но  о тдельно  по  каждо й партии то варо в. По д партией по нимаются то вары, по ступившие по  о дно му до кументу либо  по  неско льким до кументам о дно временно . Партио нный мето д учета и хранения то варо в применяется о дно временно  в бухгалтерско й службе и на складе. О со бенно сти партио нно го  мето да учета то варо в:

• аналитический учет то варо в ведется в партио нных картах (фо рма № МХ-10), в ко то рых указываются по ступление то варо в данно й партии и расхо д то варо в то лько  из данно й партии;

• партио нные карты регистрируются с присво ением но мера;

• каждая партия на складе размещается отдельно от других товаров;

• в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

• оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

• после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № МХ-12). Если в ходе инвентаризации обнаруживаются расхождения данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии, составляется акт о расходе товаров по партии (форма № МХ-11). Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм – за счет виновных лиц [Зонова А.В Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис. – Магистр Издательство, 2014 – 575 с., с. 364].

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Кроме того, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.п., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) передается покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ), а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы также ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты за отгруженные товары, при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств, регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата».

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу [Об отражении в учете готовой продукции [Электронный ресурс]: Доступ: http://www.glavbukh.ru (12.02.2012)].

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

• В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность при частичном списании, распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку [Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров - Проспект, 2014 - 478 с., с. 268].

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (т.е. включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия – закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов [Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров - Проспект, 2014 - 478 с., с. 275].

Таким образом, учет выпуска готовой продукции необходимо постоянно контролировать, так как правильность и своевременность отражения на счетах бухгалтерского учета, на основании правильно оформленных первичных документов обеспечивает выполнение договорных обязательств с покупателями, своевременность расчетов и выплат. Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, счет активный по отношению к балансу. Аналитический учет осуществляется по отдельным видам и местам хранения готовой продукции. По мере совершения операций по оприходованию или отгрузке готовой продукции материально ответственное лицо производит записи в карточки складского учета; при этом после каждого движения выводится остаток по количеству. Информация из карточек количественно-суммового учета переносится в аналитические оборотные ведомости.